化妝品套裝銷售需精算稅收成本
某日用化工廠系增值稅一般納稅人,同時(shí)生產(chǎn)、銷售化妝品和普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品。宏圖稅務(wù)師事務(wù)所接受該廠委托,派注冊稅務(wù)師對其2006年第二季度納稅情況進(jìn)行代理審查,發(fā)現(xiàn)該廠在促銷活動(dòng)中,將部分化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成套裝,共銷售套裝產(chǎn)品2000箱,每箱含增值稅價(jià)格468元(單獨(dú)銷售時(shí)價(jià)格分別為化妝品257.40元、護(hù)膚護(hù)發(fā)品210.60元),隨同價(jià)款向買方收取延期付款利息11700元。銷售時(shí)開具普通發(fā)票,并通過銀行轉(zhuǎn)賬方式收到全部價(jià)款。
企業(yè)對套裝銷售的會(huì)計(jì)處理是:
借:銀行存款947700
貸:主營業(yè)務(wù)收入800000
財(cái)務(wù)費(fèi)用11700
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136000
借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加132000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅132000.
同時(shí),企業(yè)已按抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅后的應(yīng)納增值稅額和化妝品銷售額負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)提了城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
代理審查的注冊稅務(wù)師告訴企業(yè)財(cái)務(wù)人員,該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在的問題是:
第一,套裝銷售的計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤。雖然2006年4月1日起執(zhí)行的財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕33號(hào))規(guī)定,取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目,將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目,但又同時(shí)規(guī)定,納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的,以套裝產(chǎn)品的銷售額(不含增值稅)為計(jì)稅依據(jù)。也就是說,在這次消費(fèi)稅政策調(diào)整中,雖然普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不再納入消費(fèi)稅的征收范圍,但納稅人如果將普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品(非應(yīng)稅消費(fèi)品)與化妝品(應(yīng)稅消費(fèi)品)以套裝形式銷售,仍要根據(jù)《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》中“化妝品”的適用稅率30%計(jì)算繳納消費(fèi)稅。而企業(yè)片面地理解了消費(fèi)稅調(diào)整政策,只就化妝品部分的銷售額計(jì)算納稅,縮小了消費(fèi)稅稅基,造成少繳消費(fèi)稅。
第二,價(jià)外費(fèi)用未并入銷售額計(jì)算納稅。依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,隨同價(jià)款向?qū)Ψ绞杖〉难悠诟犊罾儆趦r(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用,無論其會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。而企業(yè)將隨同產(chǎn)品銷售一并收取的延期付款利息全部沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用,申報(bào)納稅時(shí)也未并入銷售額,少繳了增值稅和消費(fèi)稅。
同時(shí),由于套裝銷售的計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤和價(jià)外費(fèi)用未并入銷售額,造成少繳城建稅和教育費(fèi)附加。
在注冊稅務(wù)師的幫助下,企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算出正確的稅款,并進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整:該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷售額=800000+11700÷(1+17%)=810000(元);應(yīng)補(bǔ)增值稅=810000×17%-136000=1700(元);應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=810000×30%-132000=111000(元);應(yīng)補(bǔ)城建稅=(1700+111000)×7%=7889(元);應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=(1700+111000)×3%=3381(元)。
調(diào)賬分錄:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1700
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700
借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加122270
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅111000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7889
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加3381.
注冊稅務(wù)師同時(shí)提醒企業(yè)財(cái)務(wù)人員,在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)嚴(yán)格劃清應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品的界限,分別核算其銷售額或銷售數(shù)量,以滿足稅法規(guī)定的條件,否則將可能增加納稅人的稅收成本。從節(jié)稅的角度考慮,應(yīng)盡量避免將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售。在本例中,如果其他條件不變,組成套裝銷售相對于單獨(dú)銷售、分開核算來說,需多繳稅金及附加=210.60×2000÷(1+17%)×30%×(1+7%+3%)=118800(元)。