巧做加減法 稅負(fù)降不少
某腸衣制品公司(以下簡(jiǎn)稱“腸衣公司”)是2002年10月底新辦的大規(guī)模生物制品專業(yè)生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)營(yíng)兩月后,公司銷售部經(jīng)過綜合分析,預(yù)計(jì)2003年可以實(shí)現(xiàn)銷售收入36000萬(wàn)元。腸衣公司的銷售總監(jiān)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了銷售籌劃,具體操作過程為:從全國(guó)各地生物收購(gòu)站采購(gòu)新鮮豬小腸,其收購(gòu)額為27100萬(wàn)元,然后集中到生產(chǎn)基地加工制作成為腸衣制品。腸衣公司的產(chǎn)品主要是銷售給國(guó)內(nèi)各大醫(yī)藥公司,然后由醫(yī)藥公司銷售給醫(yī)院。這個(gè)銷售方案于2003年1月10日得到了董事會(huì)的一致通過。
但是,2003年1月20日,財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人呈上的一份財(cái)務(wù)測(cè)算報(bào)告顯示:2003年度的經(jīng)營(yíng)成果為微利。為什么經(jīng)營(yíng)毛利率近20%的腸衣產(chǎn)品竟會(huì)只有微利呢?財(cái)務(wù)分析報(bào)告指出:其原因主要是增值稅的稅收負(fù)擔(dān)較高。稅收負(fù)擔(dān)高在哪里呢?董事會(huì)請(qǐng)來(lái)稅收籌劃專家。稅收籌劃專家對(duì)該公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析:
在既定的銷售機(jī)制下,由于腸衣公司從國(guó)內(nèi)生物收購(gòu)站采購(gòu)豬腸時(shí)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票,因而原材料無(wú)法獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,因此企業(yè)可以列入抵扣的,只有水費(fèi)、電費(fèi)及修理用配件等少量外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額,由此只可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1512萬(wàn)元。因?yàn)獒t(yī)藥公司一般都是增值稅一般納稅人,要求腸衣公司銷售產(chǎn)品均需開具17%的增值稅專用發(fā)票。腸衣公司為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,只能按照醫(yī)藥公司的要求開具增值稅專用發(fā)票。經(jīng)測(cè)算,2003年該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅4608萬(wàn)元,增值稅稅負(fù)高達(dá)12.8%。
「籌劃思路」
稅務(wù)專家認(rèn)為關(guān)鍵在于腸衣公司的經(jīng)營(yíng)流程不合理,他提出了兩個(gè)籌劃方案:
方案一:減少貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。腸衣公司直接將產(chǎn)品銷售給各醫(yī)院,從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
方案二:設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)站,規(guī)范收購(gòu)行為,增加企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
「籌劃分析」
為了實(shí)施新的操作方案,稅務(wù)專家對(duì)各方案的稅負(fù)作了如下分析:
現(xiàn)行方案下的稅收負(fù)擔(dān):
現(xiàn)行運(yùn)行機(jī)制下,腸衣公司與醫(yī)藥公司之間的銷售額為3.6億元,醫(yī)藥公司與醫(yī)院之間的銷售額為3.96億元。
腸衣公司應(yīng)納增值稅=36000×17%-1512=4608(萬(wàn)元);
醫(yī)藥公司應(yīng)納增值稅=39600×17%-36000×17%=612(萬(wàn)元)。
方案一下的稅收負(fù)擔(dān):
采取減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的辦法就是通過協(xié)調(diào),腸衣公司將產(chǎn)品直接銷售給各醫(yī)院,公司按程序申請(qǐng)改按6%的簡(jiǎn)易征稅辦法,不僅使腸衣公司增值稅稅負(fù)大幅度下降,而且使醫(yī)藥公司由原來(lái)按進(jìn)銷(均不含稅)差價(jià)的17%繳納增值稅改為按進(jìn)銷(含稅價(jià))差價(jià)的5%繳納營(yíng)業(yè)稅。
在新的運(yùn)行機(jī)制下,腸衣公司繞過醫(yī)藥公司,直接將發(fā)票開具給醫(yī)院,即腸衣公司根據(jù)醫(yī)藥公司提供的醫(yī)院名單及價(jià)格開具普通發(fā)票給醫(yī)院,腸衣公司仍按約定的給醫(yī)藥公司的售價(jià)結(jié)算,對(duì)于開給醫(yī)院的價(jià)格超過結(jié)算價(jià)的部分,全部支付給醫(yī)藥公司。
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,醫(yī)藥公司取得的傭金應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。
腸衣公司應(yīng)納增值稅=39600×(1+17%)÷(1+6%)×6%=2622.57(萬(wàn)元);
腸衣公司應(yīng)支付給醫(yī)藥公司的傭金額=39600×(1+17%)-36000×(1+17%)=4212(萬(wàn)元);
醫(yī)藥公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=4212×5%=210.6(萬(wàn)元)。
實(shí)施方案一后,腸衣公司節(jié)省增值稅4608-2622.57=1985.43(萬(wàn)元);
醫(yī)藥公司節(jié)稅額=612-210.6=401.4(萬(wàn)元)。
兩公司合計(jì)節(jié)約稅收2386.83萬(wàn)元。
方案二下的稅收負(fù)擔(dān):
在各地設(shè)立豬腸收購(gòu)站,規(guī)范其收購(gòu)行為,在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品。收購(gòu)站將收購(gòu)的豬腸再銷售給腸衣公司。在這個(gè)運(yùn)行機(jī)制條件下,主要涉及腸衣公司與各地腸衣收購(gòu)站兩個(gè)方面。如果按此方案運(yùn)行,腸衣公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以大大增加。
腸衣公司可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=27100×13%=3523(萬(wàn)元);
腸衣公司應(yīng)納增值稅=36000×17%-3523-1512=1085(萬(wàn)元);
該方案比原來(lái)的方案節(jié)約稅收3523萬(wàn)元(4608-1085)。
經(jīng)過稅務(wù)專家的分析,公司董事會(huì)認(rèn)為,這兩個(gè)方案都能為公司帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)利益,特別是方案二,不僅能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,對(duì)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也有一定的促進(jìn)作用。于是腸衣公司董事會(huì)決定,采納第二個(gè)方案。
但是,2003年1月20日,財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人呈上的一份財(cái)務(wù)測(cè)算報(bào)告顯示:2003年度的經(jīng)營(yíng)成果為微利。為什么經(jīng)營(yíng)毛利率近20%的腸衣產(chǎn)品竟會(huì)只有微利呢?財(cái)務(wù)分析報(bào)告指出:其原因主要是增值稅的稅收負(fù)擔(dān)較高。稅收負(fù)擔(dān)高在哪里呢?董事會(huì)請(qǐng)來(lái)稅收籌劃專家。稅收籌劃專家對(duì)該公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析:
在既定的銷售機(jī)制下,由于腸衣公司從國(guó)內(nèi)生物收購(gòu)站采購(gòu)豬腸時(shí)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票,因而原材料無(wú)法獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,因此企業(yè)可以列入抵扣的,只有水費(fèi)、電費(fèi)及修理用配件等少量外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額,由此只可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1512萬(wàn)元。因?yàn)獒t(yī)藥公司一般都是增值稅一般納稅人,要求腸衣公司銷售產(chǎn)品均需開具17%的增值稅專用發(fā)票。腸衣公司為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,只能按照醫(yī)藥公司的要求開具增值稅專用發(fā)票。經(jīng)測(cè)算,2003年該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅4608萬(wàn)元,增值稅稅負(fù)高達(dá)12.8%。
「籌劃思路」
稅務(wù)專家認(rèn)為關(guān)鍵在于腸衣公司的經(jīng)營(yíng)流程不合理,他提出了兩個(gè)籌劃方案:
方案一:減少貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。腸衣公司直接將產(chǎn)品銷售給各醫(yī)院,從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
方案二:設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)站,規(guī)范收購(gòu)行為,增加企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
「籌劃分析」
為了實(shí)施新的操作方案,稅務(wù)專家對(duì)各方案的稅負(fù)作了如下分析:
現(xiàn)行方案下的稅收負(fù)擔(dān):
現(xiàn)行運(yùn)行機(jī)制下,腸衣公司與醫(yī)藥公司之間的銷售額為3.6億元,醫(yī)藥公司與醫(yī)院之間的銷售額為3.96億元。
腸衣公司應(yīng)納增值稅=36000×17%-1512=4608(萬(wàn)元);
醫(yī)藥公司應(yīng)納增值稅=39600×17%-36000×17%=612(萬(wàn)元)。
方案一下的稅收負(fù)擔(dān):
采取減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的辦法就是通過協(xié)調(diào),腸衣公司將產(chǎn)品直接銷售給各醫(yī)院,公司按程序申請(qǐng)改按6%的簡(jiǎn)易征稅辦法,不僅使腸衣公司增值稅稅負(fù)大幅度下降,而且使醫(yī)藥公司由原來(lái)按進(jìn)銷(均不含稅)差價(jià)的17%繳納增值稅改為按進(jìn)銷(含稅價(jià))差價(jià)的5%繳納營(yíng)業(yè)稅。
在新的運(yùn)行機(jī)制下,腸衣公司繞過醫(yī)藥公司,直接將發(fā)票開具給醫(yī)院,即腸衣公司根據(jù)醫(yī)藥公司提供的醫(yī)院名單及價(jià)格開具普通發(fā)票給醫(yī)院,腸衣公司仍按約定的給醫(yī)藥公司的售價(jià)結(jié)算,對(duì)于開給醫(yī)院的價(jià)格超過結(jié)算價(jià)的部分,全部支付給醫(yī)藥公司。
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,醫(yī)藥公司取得的傭金應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。
腸衣公司應(yīng)納增值稅=39600×(1+17%)÷(1+6%)×6%=2622.57(萬(wàn)元);
腸衣公司應(yīng)支付給醫(yī)藥公司的傭金額=39600×(1+17%)-36000×(1+17%)=4212(萬(wàn)元);
醫(yī)藥公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=4212×5%=210.6(萬(wàn)元)。
實(shí)施方案一后,腸衣公司節(jié)省增值稅4608-2622.57=1985.43(萬(wàn)元);
醫(yī)藥公司節(jié)稅額=612-210.6=401.4(萬(wàn)元)。
兩公司合計(jì)節(jié)約稅收2386.83萬(wàn)元。
方案二下的稅收負(fù)擔(dān):
在各地設(shè)立豬腸收購(gòu)站,規(guī)范其收購(gòu)行為,在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品。收購(gòu)站將收購(gòu)的豬腸再銷售給腸衣公司。在這個(gè)運(yùn)行機(jī)制條件下,主要涉及腸衣公司與各地腸衣收購(gòu)站兩個(gè)方面。如果按此方案運(yùn)行,腸衣公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以大大增加。
腸衣公司可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=27100×13%=3523(萬(wàn)元);
腸衣公司應(yīng)納增值稅=36000×17%-3523-1512=1085(萬(wàn)元);
該方案比原來(lái)的方案節(jié)約稅收3523萬(wàn)元(4608-1085)。
經(jīng)過稅務(wù)專家的分析,公司董事會(huì)認(rèn)為,這兩個(gè)方案都能為公司帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)利益,特別是方案二,不僅能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,對(duì)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也有一定的促進(jìn)作用。于是腸衣公司董事會(huì)決定,采納第二個(gè)方案。
推薦閱讀