個(gè)人所得稅避稅籌劃——納稅人身份認(rèn)定的籌劃方法

    一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家要對(duì)本國(guó)居民的國(guó)內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國(guó)的居民不僅要就其國(guó)內(nèi)所得向本國(guó)政府納稅，而且還要就其在國(guó)外的所得向本國(guó)政府納稅。居民納稅人這種要求其國(guó)內(nèi)外一切所得向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)被稱為無(wú)限納稅義務(wù)。在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，無(wú)論是自然人居民還是法人居民都對(duì)居住國(guó)政府負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。

    在實(shí)踐中，有些國(guó)家還將自然人居民分為非長(zhǎng)期居民和長(zhǎng)期居民，二者都負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，但非長(zhǎng)期居民負(fù)有條件的無(wú)限納稅義務(wù)，長(zhǎng)期居民則負(fù)無(wú)條件的無(wú)限納稅義務(wù)。例如，我國(guó)稅法就將在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在我國(guó)境內(nèi)居住滿一年不超過(guò)五年的個(gè)人視為非長(zhǎng)期居民，這些納稅人按法律要求其來(lái)源于中國(guó)境外的所得向中國(guó)納稅，但是經(jīng)過(guò)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅，而不必就外國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)或個(gè)人支付的外國(guó)來(lái)源的所得納稅。可見(jiàn)，這是一種有條件的無(wú)限納稅義務(wù)。而一旦在中國(guó)無(wú)住所的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿五年，則從第六年起，他就應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。

    [案例]

    杰克先生從1998年1月起被美國(guó)一家公司派到我國(guó)，在該公司與我國(guó)合資的達(dá)康公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。杰克先生每月的工資由兩家公司分別支付。

    我國(guó)境內(nèi)的達(dá)康公司每月向其支付15000元人民幣，美國(guó)公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2000年6月，杰克先生被該美國(guó)公司臨時(shí)派到新加坡，為一家集團(tuán)公司檢測(cè)設(shè)備，他在新加坡工作15天，新加坡公司向其支付工資1000美元，隨即又返回我國(guó)的達(dá)康公司工作。

    [要求籌劃]  

    杰克先生2000年6月應(yīng)在我國(guó)繳納的個(gè)人所得稅。

    [業(yè)務(wù)說(shuō)明]  

    杰克先生屬于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，居住滿一年不超過(guò)五年的個(gè)人，根據(jù)我國(guó)稅法，他應(yīng)就在我國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國(guó)納稅，而他被美國(guó)公司臨時(shí)派到新加坡工作15天屬于臨時(shí)離境，這期間他在新加坡工作取得的由新加坡公司支付的工資薪金無(wú)須向我國(guó)納稅。

    [籌劃分析]  

    杰克先生當(dāng)月應(yīng)向我國(guó)納的稅額按公式計(jì)算如下：

    （1）按當(dāng)月境內(nèi)境外支付工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額：

    （50000－4000）×30％－3375（速算扣除數(shù)）＝10425元

    （2）當(dāng)月應(yīng)納稅額：

    10425×[1－（35000÷50000）×（15÷30）]＝6776．25（元）