公益捐贈籌劃分析
企業(yè)通過對外捐贈回報社會,對塑造友善的社會風尚,培育良好的社會道德,推動社會主義精神文明建設具有積極意義。對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的公益事業(yè)的行為。企業(yè)在擬對外捐贈時,有沒有籌劃的空間呢?下面先通過一個例子進行分析。
甲公司鄰近地區(qū)前不久發(fā)生地震,公司全體干部職工從報紙、電視等媒體上了解到,地震災區(qū)人民正在奮力建設新的家園,但因倒塌房屋較多,人民生活還較艱苦,于是紛紛要求捐款、捐物。公司經(jīng)董事會討論,擬通過當?shù)孛裾志杩?00萬元。
公司因成立時間不長,正處于成長期,2006年財務預算預計利潤總額為1000萬元(未考慮該捐贈因素)。公司實行的是工效掛鉤工資制度,職工人數(shù)700人,根據(jù)工效掛鉤的工資基數(shù)2520萬元,人均每月可發(fā)工資3000元。但因公司效益不是很理想,公司近年來并未提足工資基數(shù),2006年職工工資預算只有1680萬元,人均每月實際發(fā)放工資預算為2000元,公司適用企業(yè)所得稅率為33%,假定無其他納稅調整因素。
方式一:公司如通過當?shù)孛裾志杩?00萬元,根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人(金融保險除外)通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈支出,在年應納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準予扣除(有些特殊項目的捐贈扣除比例不同)。公司只可享受到3%比例的稅前扣除,按1000萬元年應納稅所得額計算,只可稅前扣除1000×3%=30(萬元),公司將納稅調增100-30=70(萬元),多繳企業(yè)所得稅70×33%=23.1(萬元)。
方式二:如果公司通過向職工人均多發(fā)工資1000元,職工自愿人均捐款1000元,700名職工捐款70萬元,公司只捐贈30萬元,公司和公司職工合計捐款70+30=100(萬元)。
公司捐贈30萬元,不需納稅調增。職工人均多發(fā)工資1000元,工資總額增加700×1000=700000(元),也未超過工效掛鉤的工資基數(shù),公司也不需因多發(fā)工資而進行納稅調整。
因此,這種方式下,公司支出為捐贈30萬元,多發(fā)工資70萬元,合計100萬元,較方式一的公司全部直接捐贈可少繳企業(yè)所得稅23.1萬元。
至于職工個人所得稅方面,根據(jù)稅法有關規(guī)定,個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈,捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除(有些特殊項目的捐贈扣除比例不同)。并且根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關政策問題的通知》(財稅〔2005〕183號)文件的規(guī)定,納稅人2006年1月1日起就其實際取得的工資薪金所得,按照1600元/月的減除費用標準計算繳納個人所得稅。
公司在扣除按當?shù)匾?guī)定比例的住房公積金(月人均300元)和養(yǎng)老保險金(月人均100元)等之后,按實發(fā)2000元工資,應納稅所得額為2000-1600-300-100=0,不需繳納個人所得稅。如果按發(fā)3000元計算,應納稅所得額為3000-1600-300-100=1000(元),捐贈可扣除30%,即1000×30%=300(元),則當月應納個人所得稅(1000-300)×10%-25=45(元),公司700人,多繳個人所得稅700×45=31500(元)。
方式三:如果公司通過向職工人均多發(fā)工資1100元,職工自愿人均捐款1000元,700名職工即70萬元,公司只捐贈30萬元,公司和公司職工合計捐贈為100萬元。
公司捐贈30萬元,不需納稅調增。職工人均多發(fā)工資1100元,工資總額增加700×1100=770000(元),也未超過工效掛鉤的工資基數(shù),公司也不需因多發(fā)工資而納稅調整。
這種方式公司支出為捐贈30萬元,多發(fā)工資77萬元,合計107萬元,較公司全部直接捐贈多支出107-100=7(萬元),可少繳企業(yè)所得稅23.1-7×33%=20.79(萬元)。
對職工個人來講,如果按工資3100元計算,應納稅所得額3100-1600-300-100=1100(元),捐贈可扣除30%,即1100×30%=330(元),則當月應納個人所得稅(1100-330)×10%-25=52(元),職工個人多繳個人所得稅52元,但多得收入3100-2000-1000-52=48(元)。
不過,值得注意的是需在工資發(fā)放時直接用于捐贈(工資實發(fā)數(shù)是扣除捐贈后余額),避免工資發(fā)放后,再用現(xiàn)金捐贈不好認定。
以上只是一個捐贈時可考慮的思路,各企業(yè)可根據(jù)自身實際情況,按法定程序,合法、合理、有效地開展籌劃??申P注以下幾種情形進行比較分析:
如果企業(yè)是外商投資企業(yè),因企業(yè)所得稅前工資無扣除限額,可考慮;捐贈符合扣除比例為10%或可全額扣除的情形;企業(yè)可用實物進行的捐贈的分析;企業(yè)捐贈不需納稅調整,個人捐贈需調整等。
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