利用簽訂合同進行的營業(yè)稅避稅籌劃

    只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在著差異，就存在稅收籌劃的空間。

    根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》[國稅函發(fā)（1995）156號]第七條的規(guī)定，工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，工程承包公司不與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

    這條規(guī)定就給工程承包公司提供了稅收籌劃的可能。

    [案例1]

    建設單位甲有一工程找一施工單位承建，在工程承包公司乙的組織安排下，施工單位丙最后中標，這時，若施工單位丙與建設單位甲簽訂承包合同，合同金額為300萬元，建設單位甲支付給工程承包公司乙20萬元的中介服務費，工程承包公司乙應納營業(yè)稅（城建稅等附加暫不計算）20萬元×5％＝10000元。

    [籌劃分析]  

    若工程承包公司乙與建設單位甲直接簽訂合同，合同金額為320萬元，再把工程轉(zhuǎn)包給施工單位丙，完工后，乙向丙支付工程款300萬元。

    這樣，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，工程承包公司乙應納營業(yè)稅（320－300）×3％＝6000元。

    [籌劃結(jié)果]  

    因此，工程承包公司乙通過這種方式簽訂合同可少繳4000元的營業(yè)稅。

    工程承包公司是否與建設單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。

    具體說，若承包公司與建設單位簽訂承包合同，則適用建筑業(yè)3％的稅率；若不簽訂承包合同，則適用服務業(yè)5％的稅率。適用稅率的不同，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。

    [案例2]

    南京峰晶實業(yè)公司有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司南京魯風建筑工程公司的組織安排下，施工單位南京新陵建筑工程公司最后中標，于是，南京峰晶實業(yè)公司與南京新陵建筑工程公司簽訂了承包合同，合同金額為200萬元。

    另外，南京峰晶實業(yè)公司還支付給南京魯風建筑工程公司10萬元的服務費用。此時，南京魯風建筑工程公司應納營業(yè)稅（適用服務業(yè)稅率）為：

    10萬元×5％＝5000元。

    [籌劃分析]  

    若南京魯風建筑工程公司進行籌劃，讓南京峰晶實業(yè)公司直接和自己簽訂合同，合同金額為210萬元。然后，南京魯風建筑工程公司再把該工程轉(zhuǎn)包給南京新陵建筑工程公司。完工后，南京魯風建筑工程公司向南京新陵建筑工程公司支付價款200萬元。

    [籌劃結(jié)果]  

    這樣，南京魯風建筑工程公司應繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：

    （210萬元－200萬元）×3％＝3000元。

    于是，通過籌劃，南京峰晶實業(yè)公司可少繳2000元的稅款。