營業(yè)稅稅收籌劃――租賃變倉儲稅負(fù)可降低

  某商業(yè)企業(yè)李經(jīng)理反映他們企業(yè)的稅負(fù)太重。他說,在計劃經(jīng)濟時期,商品較為短缺。他們公司作為商業(yè)批發(fā)零售兼營企業(yè),為了“發(fā)展經(jīng)濟,保障供給”,千方百計圈地建庫,盡可能多地儲存商品。現(xiàn)在商品極大豐富了,企業(yè)界逐步向零庫存發(fā)展,他們的庫房大量閑置。近年來,部分閑置的庫房用于出租,但是,租賃過程的稅負(fù)高達(dá)17.5%,企業(yè)負(fù)擔(dān)過重,有什么辦法能夠節(jié)省點稅款?

  李經(jīng)理反映的問題具有一定的代表性?,F(xiàn)在我國正處在產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時期,社會資源不斷地進(jìn)行優(yōu)化配置,部分社會閑置資源重新組合在所難免。如何縮短社會資源閑置的周期,利用好這部分閑置資源,使企業(yè)能夠保持較低的運行成本,又能依法納稅,是值得研究的課題。

  要降低稅負(fù),必須完成房屋租賃與庫房倉儲的轉(zhuǎn)換。這里要明確租賃與倉儲的含義。所謂房屋租賃是指租賃雙方在約定的時間內(nèi),出租方將房屋的使用權(quán)讓度給承租方,并收取租金的一種契約形式;倉儲是指在約定的時間內(nèi),庫房所有人用倉庫代客貯存、保管貨物,并收取倉儲費的一種契約形式。不同的經(jīng)營行為適用不同的稅收政策法規(guī),這就為稅收籌劃提供了可能。

  《營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定:租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅,適用稅率相同,均為5%;《房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定:租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。房產(chǎn)自用的,其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值1.2%計算繳納,即:應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×(1-30%)×1.2%(注:房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同);房產(chǎn)用于租賃的,其房產(chǎn)稅依照租金收入的12%計算繳納,即:應(yīng)納稅額=租金收入金額×12%。由于房產(chǎn)稅計稅公式的不同,必然導(dǎo)致應(yīng)納稅額的差異,這就預(yù)示了稅收籌劃的機會。

  以李經(jīng)理的公司為例,用于出租的庫房有三棟,其房產(chǎn)原值為1600萬元,年租金收入為300萬元。租金收入應(yīng)納稅額合計為52.5萬元。其中:應(yīng)納營業(yè)稅=300×5%=15(萬元);應(yīng)納房產(chǎn)稅=300×12%=36(萬元)。應(yīng)納城建稅、教育費附加=15×(7%+3%)=1.5(萬元)。

  現(xiàn)對該公司的上述經(jīng)營活動進(jìn)行稅收籌劃。假如年底合同到期,公司派代表與客戶進(jìn)行友好協(xié)商,繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品,但將租賃合同改為倉儲保管合同,增加服務(wù)內(nèi)容,配備保管人員,為客戶提供24小時服務(wù)。假設(shè)提供倉儲服務(wù)的收入約為300萬元,收入不變,其應(yīng)納稅額為29.94萬元。其中:應(yīng)納營業(yè)稅=300×5%=15(萬元);應(yīng)納房產(chǎn)稅=1600×(1-30%)×1.2%=13.44(萬元);應(yīng)納城建稅、教育費附加=15×(7%+3%)=1.5(萬元)。合計應(yīng)納稅額為29.94萬元。

  兩項比較,可以看出,庫房倉儲比房屋租賃每年節(jié)稅22.56萬元,即使考慮到出租變?yōu)閭}儲后,須增加保管人員,需要支付一定費用,但扣除保管人員的工資費用、辦公費用仍可以節(jié)余十多萬元。長此以往,則效果更好。此次稅收籌劃活動既滿足了稅收法規(guī)的要求,又滿足了客戶的需要,同時又達(dá)到了節(jié)稅的目的。

  除此之外,這樣做的好處還有許多。

    一是符合倉庫管理規(guī)范,有利于倉庫的安全。

  我們國家對倉庫重地安全十分重視,不僅要求備足防火沙、滅火器、消防池、消防栓及防洪防澇設(shè)備和物資,有條件的還要配備消防車。進(jìn)出倉庫人員嚴(yán)禁攜帶火種。庫房租賃進(jìn)出人員繁雜,不易管理,安全工作容易產(chǎn)生隱患。有專業(yè)人員在場,可以防患于未然。

    二是有利于職工就業(yè),產(chǎn)生社會效益。

  另外,需要注意的是,收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須具有真實性、合法性,同時能夠滿足客戶的利益要求。
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