消費(fèi)稅的稅收籌劃――消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃策略
消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃策略主要有以下幾個方面：
一、納稅期限的籌劃策略
消費(fèi)稅的納稅人，在合法的期限內(nèi)納稅，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，同樣合法地納稅，時間上有的納稅對企業(yè)有利，有的不利于企業(yè)。因此，所說納稅期限節(jié)稅策略是指納稅人盡可能利用消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定，為節(jié)稅服務(wù)。一般的策略在于：在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。
根據(jù)消費(fèi)稅稅額的大小，消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和一個月，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅。
以一個月為一期納稅的，自期滿日起10日內(nèi)申報納稅。以1日、3日、5日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
二、納稅環(huán)節(jié)的籌劃策略
納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)節(jié)稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。
具體地講：第一，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷售時納稅，但企業(yè)可以低價銷售，搞“物物交換”少繳消費(fèi)稅，也可以改變和選擇某種企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅；第二，由于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消品的不納稅，企業(yè)可以利用此項(xiàng)規(guī)定作出有利于節(jié)稅的安排；第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。
三、納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃策略
消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定對企業(yè)節(jié)稅有利:第一，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。第二，以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出當(dāng)天。第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當(dāng)天。第四，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用當(dāng)天。第五，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人提貨的當(dāng)天。第六，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
四、納稅地點(diǎn)的籌劃策略
第一，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，到外縣（市）銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅；第二，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，不在同一縣（市）的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅，但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。第四，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
五、利用消費(fèi)稅計算公式進(jìn)行稅務(wù)籌劃
消費(fèi)稅的計算公式有兩大類：一是實(shí)行從價定率辦法征收稅額的，應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括向購買方收取的增值稅款。價外費(fèi)用指價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用。但在下列幾種情況下存在節(jié)稅的機(jī)會：
第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價格確定，在確定時，按偏低一點(diǎn)的價格確定就能節(jié)省消費(fèi)稅，在沒有同類消費(fèi)品的銷售價格情況下，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
從節(jié)稅角度看，縮小成本和利潤有利于節(jié)稅。
第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時，銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價格確定，此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價格時獲取節(jié)稅的機(jī)會，將價格確定作為節(jié)稅手段加以運(yùn)用。沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅率）
在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費(fèi)具有節(jié)稅機(jī)會，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。
第三，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，按組成計稅價格，組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
在上面公式中，關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒有節(jié)稅機(jī)會，但關(guān)稅的完稅價格具有很強(qiáng)的彈性，因而具有節(jié)稅的機(jī)會，一般來說，關(guān)稅完稅價格愈小，越對節(jié)稅有利，因此，要求節(jié)稅者，盡可能降低抵岸價格以及其他組成關(guān)稅完稅價格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。
第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：
銷售額＝含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率）
在上面公式中有二點(diǎn)值得節(jié)稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費(fèi)稅的計稅依據(jù)；二是沒經(jīng)過節(jié)稅策劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。
六、以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃策略
納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應(yīng)納稅額。從企業(yè)的節(jié)稅角度看，人民幣折合匯率既可以采用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價，也可以采用當(dāng)日舊國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節(jié)民為依據(jù)的。一般來說，外匯市場波動愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。越是以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。
舉例說明：
某納稅人2月5日取得10萬美元銷售額。如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元＝8.70元人民幣），則折合人民幣為87萬元；如果采用2月1日匯率（假設(shè)為1美元＝8.5元人民幣），則折合成人民幣為85萬元。因此，當(dāng)稅率為30％時，后者比前者節(jié)稅（2萬×30％＝6000元）6千元整。
七、包裝物的籌劃策略
實(shí)行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計價，也不論會計如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計算消費(fèi)稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入銷售額計算消費(fèi)稅額。
舉例：
某企業(yè)銷售1000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中含包裝物價值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為2000×1000＝2000000元；消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為200萬×10％＝20萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取“押金”，則節(jié)稅二萬。
八、利用扣除外購已稅消費(fèi)品的買價進(jìn)行稅務(wù)籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費(fèi)品的買價計算消費(fèi)稅。
因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費(fèi)品允許扣除，其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減少計稅依據(jù)。
允許扣除計算的消費(fèi)品有：
1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
2.外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；
3.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
4.外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
5.外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
6.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
舉例：某白酒廠外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售，其外購散裝糧食白酒單價為每公斤3.5元（不含增值稅）裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價格全部出售，結(jié)果該企業(yè)，由于不懂此項(xiàng)節(jié)稅方法：誤繳的消費(fèi)稅為（9500×3）×25％＝7125元，如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可節(jié)稅4375元（7125－2750）。
九、扣除原料已納消費(fèi)稅節(jié)稅策略
根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的有以下幾個消費(fèi)品。
1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；
3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
4.以委托加工收回的已稅護(hù)扶護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
5.以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)貴重首飾及珠寶玉石；
6.以委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。
有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過程中代扣消費(fèi)稅可以在最終加工銷售繳納消費(fèi)稅中扣除，而多繳了消費(fèi)稅。
例如：某首飾廠外購寶石一批，價格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費(fèi)7000元，對方代扣消費(fèi)稅1888.89元，然后該廠又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款60000元，結(jié)果該廠繳納了消費(fèi)稅：
60000×19％＝6000（元）
如果該廠了解對方代扣消費(fèi)稅可以扣除，那么廠實(shí)際只需繳納：（6000-1888.89）＝4111.11元。
一、納稅期限的籌劃策略
消費(fèi)稅的納稅人，在合法的期限內(nèi)納稅，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，同樣合法地納稅，時間上有的納稅對企業(yè)有利，有的不利于企業(yè)。因此，所說納稅期限節(jié)稅策略是指納稅人盡可能利用消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定，為節(jié)稅服務(wù)。一般的策略在于：在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。
根據(jù)消費(fèi)稅稅額的大小，消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和一個月，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅。
以一個月為一期納稅的，自期滿日起10日內(nèi)申報納稅。以1日、3日、5日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
二、納稅環(huán)節(jié)的籌劃策略
納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)節(jié)稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。
具體地講：第一，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷售時納稅，但企業(yè)可以低價銷售，搞“物物交換”少繳消費(fèi)稅，也可以改變和選擇某種企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅；第二，由于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消品的不納稅，企業(yè)可以利用此項(xiàng)規(guī)定作出有利于節(jié)稅的安排；第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。
三、納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃策略
消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定對企業(yè)節(jié)稅有利:第一，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。第二，以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出當(dāng)天。第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當(dāng)天。第四，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用當(dāng)天。第五，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人提貨的當(dāng)天。第六，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
四、納稅地點(diǎn)的籌劃策略
第一，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，到外縣（市）銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅；第二，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，不在同一縣（市）的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅，但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。第四，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
五、利用消費(fèi)稅計算公式進(jìn)行稅務(wù)籌劃
消費(fèi)稅的計算公式有兩大類：一是實(shí)行從價定率辦法征收稅額的，應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括向購買方收取的增值稅款。價外費(fèi)用指價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用。但在下列幾種情況下存在節(jié)稅的機(jī)會：
第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價格確定，在確定時，按偏低一點(diǎn)的價格確定就能節(jié)省消費(fèi)稅，在沒有同類消費(fèi)品的銷售價格情況下，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
從節(jié)稅角度看，縮小成本和利潤有利于節(jié)稅。
第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時，銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價格確定，此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價格時獲取節(jié)稅的機(jī)會，將價格確定作為節(jié)稅手段加以運(yùn)用。沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅率）
在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費(fèi)具有節(jié)稅機(jī)會，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。
第三，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，按組成計稅價格，組成計稅價格為：
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
在上面公式中，關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒有節(jié)稅機(jī)會，但關(guān)稅的完稅價格具有很強(qiáng)的彈性，因而具有節(jié)稅的機(jī)會，一般來說，關(guān)稅完稅價格愈小，越對節(jié)稅有利，因此，要求節(jié)稅者，盡可能降低抵岸價格以及其他組成關(guān)稅完稅價格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。
第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：
銷售額＝含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率）
在上面公式中有二點(diǎn)值得節(jié)稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費(fèi)稅的計稅依據(jù)；二是沒經(jīng)過節(jié)稅策劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。
六、以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃策略
納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應(yīng)納稅額。從企業(yè)的節(jié)稅角度看，人民幣折合匯率既可以采用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價，也可以采用當(dāng)日舊國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節(jié)民為依據(jù)的。一般來說，外匯市場波動愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。越是以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。
舉例說明：
某納稅人2月5日取得10萬美元銷售額。如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元＝8.70元人民幣），則折合人民幣為87萬元；如果采用2月1日匯率（假設(shè)為1美元＝8.5元人民幣），則折合成人民幣為85萬元。因此，當(dāng)稅率為30％時，后者比前者節(jié)稅（2萬×30％＝6000元）6千元整。
七、包裝物的籌劃策略
實(shí)行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計價，也不論會計如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計算消費(fèi)稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入銷售額計算消費(fèi)稅額。
舉例：
某企業(yè)銷售1000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中含包裝物價值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為2000×1000＝2000000元；消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為200萬×10％＝20萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取“押金”，則節(jié)稅二萬。
八、利用扣除外購已稅消費(fèi)品的買價進(jìn)行稅務(wù)籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費(fèi)品的買價計算消費(fèi)稅。
因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費(fèi)品允許扣除，其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減少計稅依據(jù)。
允許扣除計算的消費(fèi)品有：
1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
2.外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；
3.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
4.外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
5.外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
6.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
舉例：某白酒廠外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售，其外購散裝糧食白酒單價為每公斤3.5元（不含增值稅）裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價格全部出售，結(jié)果該企業(yè)，由于不懂此項(xiàng)節(jié)稅方法：誤繳的消費(fèi)稅為（9500×3）×25％＝7125元，如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可節(jié)稅4375元（7125－2750）。
九、扣除原料已納消費(fèi)稅節(jié)稅策略
根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的有以下幾個消費(fèi)品。
1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；
3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
4.以委托加工收回的已稅護(hù)扶護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
5.以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)貴重首飾及珠寶玉石；
6.以委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。
有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過程中代扣消費(fèi)稅可以在最終加工銷售繳納消費(fèi)稅中扣除，而多繳了消費(fèi)稅。
例如：某首飾廠外購寶石一批，價格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費(fèi)7000元，對方代扣消費(fèi)稅1888.89元，然后該廠又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款60000元，結(jié)果該廠繳納了消費(fèi)稅：
60000×19％＝6000（元）
如果該廠了解對方代扣消費(fèi)稅可以扣除，那么廠實(shí)際只需繳納：（6000-1888.89）＝4111.11元。
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