新稅法下企業(yè)應該如何理財

　　很多企業(yè)對于新《企業(yè)所得稅法》還是有些不適應，比如溫州的一家集團公司，旗下有12個子公司，經營鋼材、房產等，盡管對新《企業(yè)所得稅》也作了一些研究，但還是感到很迷茫。該集團負責人在來信中說，從2008年起，根據新企業(yè)稅法，集團公司不能進行合併納稅，那就意味著原來5家子公司遺留下來的虧損得不到集團公司彌補，要各自消化，在市場競爭日益加劇的形勢下，這幾家子公司很有可能倒閉，將給集團帶來巨大的損失；其次，對于集團公司的閑散資金在做預算時也找不著合理的投資方向；再次，對工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費等不知該怎樣進行具體的操作，擔心操作不當增加企業(yè)的所得稅負擔；最后對集團各子公司在企業(yè)所得稅率的選擇上也比較棘手。

　　對于民營企業(yè)來說，新稅法總體上維護了中小企業(yè)的利益，在新稅法下，企業(yè)該如何理財？關心的企業(yè)可以一起來看一看。

　　面對“兩稅（內資企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅）合併”及新企業(yè)所得稅法的相關調整，筆者建議該企業(yè)在稅前經營、投資等稅收籌劃環(huán)節(jié)上要隨之作出相應調整，以實現自身負擔的最小化。為此，我提出如下思路：

　　企業(yè)組織形式可以改一改

　　我國目前企業(yè)的組織形式主要有股份公司、有限責任公司、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)等，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定后兩者不適用本企業(yè)所得稅法，即后兩者只繳納個人所得稅，而前兩者在繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個人所得稅，但鑒于后兩者在責任承擔上要大于前兩者，因此企業(yè)在權衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預測、市場風險等因素后，可合理選擇企業(yè)的組織形式，以期繳納相對較少的稅款。

　　選擇免稅的方式去投資

　　當企業(yè)有暫時閑置資產要對外投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進行投資，而新法明確規(guī)定了國債利息收入及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入，所以在綜合風險與收益的權衡下，投資國債及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利相對于其他債券及股利不失為一個較好的投資選擇。

　　工資、捐贈、研發(fā)“就高不就低”

　　從新法實施后的角度來分析，稅基型的籌劃主要通過縮小計稅基礎來減輕納稅義務，如充分預計可能發(fā)生的損失和費用及時核銷已發(fā)生的損失。

　　由于新企業(yè)所得稅法在稅前扣除政策的調整上，對于工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費作了更加寬松的規(guī)定，特別是對于內資企業(yè)來說，扣除限額得到大幅度提升，集團各子公司因此可在新企業(yè)所得稅法限額內采用“就高不就低”原則，即在規(guī)定范圍內充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費等。

　　再具體來看，新企業(yè)所得稅法把捐贈扣除的計算基數由原來的應納稅所得額改為利潤總額，而應納稅所得額是由利潤總額調整后所得，鑒于利潤總額屬于會計概念，它在計算操作上沒有應納稅所得額那么嚴格，集團各子公司可在不違規(guī)的前提下充分擴大利潤總額，從而使扣除數額增大。

　　當然還必須注意，應嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費，因為后者的稅前扣除標準比前者偏緊許多，而又鑒于兩者容易混淆，集團各子公司應在“營業(yè)費用”中分別設置明細科目進行核算。

　　不做“打腫臉的胖子”

　　新企業(yè)所得稅法在整體上降低了稅率，雖對不同檔次的稅率進行了整合，但還是分了三檔不同稅率：基本稅率25%、低稅率20%、優(yōu)惠稅率15%.如對小型微利企業(yè)施行20%的稅率，因此集團各子公司可根據對自身規(guī)模和盈利水平的預測，在權衡之下，可將有限的盈利水平控制在一定范圍之內，而適用較低的稅率。

　　換投資“地點”，變投資“方向”

　　首先，總體上來看，新企業(yè)所得稅法構筑的稅收優(yōu)惠體系是以“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，與以往“區(qū)域優(yōu)惠為主、產業(yè)優(yōu)惠為輔”的政策迥然不同，因此集團各子公司在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉變，投資于高新技術企業(yè)、進行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產及農林牧漁業(yè)、基礎設施投資等，而非更多關注于對經濟特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域的投資；

　　其次，集團各子公司需要注意的是，由于新企業(yè)所得稅法對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，即采用工資加計扣除、減計收入的政策，使得上述企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時變得更加嚴格、合理和科學；

　　最后對于可享受過渡期優(yōu)惠政策的集團各子公司來說，應充分利用5年過渡期，加大投資力度，擴充實力，為將來與新企業(yè)平等的競爭打下堅實基礎，或者在不擴大規(guī)模的基礎上，在五年時間的過渡期內盡量做大利潤，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。

　　改變納稅方式

　　當企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，理應設法使企業(yè)合併申報，盈虧相抵，否則一個單位繳納企業(yè)所得稅，另外一個單位還得等待彌補虧損，將影響企業(yè)整體利益，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)與其在我國境內設立的不具有法人資格的營業(yè)機構應當匯總繳納企業(yè)所得稅，集團各子公司即可利用兩者的特殊關系合理安排盈虧分佈，以達整體承擔較低稅負的目的。 提醒：避稅要“悠著點” 　　由于新企業(yè)所得稅法反避稅的力度明顯加大，特別注重對關聯(lián)方轉移定價的防范，規(guī)定了一系列相關條款，同時增加諸如防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，從而使以往主要是針對外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內資企業(yè)，對此集團各子公司應提早作出安排，掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關反避稅的規(guī)定，防止被稅務行政調查而造成損失。