增值稅稅收籌劃――銷售對象不同 分開經(jīng)營可節(jié)稅
某廠為增值稅一般納稅人，年銷售收入4 00萬元。其中，有一半的購貨單位需要開具增值稅專用發(fā)票，有一半購貨單位僅需開具普通發(fā)票。該廠所購原材料適用稅率為17％，且都能取得增值稅專用發(fā)票。但原材料購進(jìn)小，金額僅占銷售收入的20％，是一種附加值高的技術(shù)產(chǎn)品，產(chǎn)品毛利率為30％，產(chǎn)品適用稅率為17％，年應(yīng)繳納增值稅約為54萬元，經(jīng)測算，增值稅稅負(fù)高達(dá)13.6％。為此該廠向精誠稅務(wù)師事務(wù)所尋求解決途徑，精誠稅務(wù)師事務(wù)所查閱了公司有關(guān)資料后，提出了如下兩種方案：
方案一：在保留老廠的基礎(chǔ)上，重新注冊一個新廠，新廠不申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，按小規(guī)模納稅人管理，使用普通發(fā)票。這樣將原由一個廠分擔(dān)的業(yè)務(wù)由兩個廠來承擔(dān)，即老廠生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給需要使用增值稅專用發(fā)票的單位，新廠生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給不需要使用增值稅專用發(fā)票的單位。這樣處理有何好處呢？假定兩個廠年銷售收入均為200萬元（不含稅），則老廠購進(jìn)貨物取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額為6.8萬元（200×20％×17％），其他條件不變，則老廠應(yīng)繳增值稅為：
200×17％－6.8＝27.2（萬元）；
新廠應(yīng)繳的增值稅為：200×6％＝12（萬元）；
兩廠合計應(yīng)繳增值稅為39.2（萬元）；
企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為39.2÷400＝9.8％；
兩廠合計比原來少繳增值稅15萬元左右。
方案二：老廠不變，在老廠的基礎(chǔ)上再重新注冊成立一個獨(dú)立核算的經(jīng)營部，注冊為小規(guī)模納稅人，使用普通發(fā)票。這樣將原有一個廠承擔(dān)的業(yè)務(wù)劃為老廠和經(jīng)營部共同承擔(dān)，即凡購貨方需要增值稅專用發(fā)票的由老廠負(fù)責(zé)銷售，開具增值稅專用發(fā)票，凡購貨方只需要普通發(fā)票的，就由老廠先按成本價加10％毛利的價格銷售給經(jīng)營部，然后再由經(jīng)營部按正常售價開具普通發(fā)票銷售給購貨方。假定該廠產(chǎn)品的單位正常售價為B，銷售數(shù)量為A（AB＝400萬元），購進(jìn)原材料價格為0.2AB，購進(jìn)貨物取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額為13.6萬元（400×20％×17％），假定該廠以成本價加10％的毛利價格即0.2AB×1.1銷售給經(jīng)營部50％A的數(shù)量，然后由經(jīng)營部按正常售價B銷售給購貨商，其他條件不變。那么老廠應(yīng)繳的增值稅為：
?。?00＋0.2B×1.1×0.5A）×17％－0.2AB×0.17＝（2 00＋0.11×400）×0.17－0.2×68＝27.88（萬元）；
經(jīng)營部應(yīng)繳的增值稅為：200×4％＝8（萬元）；
老廠和經(jīng)營部合計應(yīng)繳增值稅為35.88萬元；
企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為：35.88÷400＝8.97％；比原來少繳增值稅18萬元左右。
兩個方案比較可以看出，方案二比方案一稅負(fù)率少0.83個百分點(diǎn)，方案二比方案一少繳增值稅3.32萬元，稅負(fù)輕。而且從企業(yè)角度而言，方案二比方案一更容易操作，如果考慮企業(yè)所得稅，方案二比方案一優(yōu)。但是，方案二涉及企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易的問題，具有一定的涉稅風(fēng)險。最后該廠接受了精誠稅務(wù)師事務(wù)所提出的方案二。
方案一：在保留老廠的基礎(chǔ)上，重新注冊一個新廠，新廠不申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，按小規(guī)模納稅人管理，使用普通發(fā)票。這樣將原由一個廠分擔(dān)的業(yè)務(wù)由兩個廠來承擔(dān)，即老廠生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給需要使用增值稅專用發(fā)票的單位，新廠生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給不需要使用增值稅專用發(fā)票的單位。這樣處理有何好處呢？假定兩個廠年銷售收入均為200萬元（不含稅），則老廠購進(jìn)貨物取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額為6.8萬元（200×20％×17％），其他條件不變，則老廠應(yīng)繳增值稅為：
200×17％－6.8＝27.2（萬元）；
新廠應(yīng)繳的增值稅為：200×6％＝12（萬元）；
兩廠合計應(yīng)繳增值稅為39.2（萬元）；
企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為39.2÷400＝9.8％；
兩廠合計比原來少繳增值稅15萬元左右。
方案二：老廠不變，在老廠的基礎(chǔ)上再重新注冊成立一個獨(dú)立核算的經(jīng)營部，注冊為小規(guī)模納稅人，使用普通發(fā)票。這樣將原有一個廠承擔(dān)的業(yè)務(wù)劃為老廠和經(jīng)營部共同承擔(dān)，即凡購貨方需要增值稅專用發(fā)票的由老廠負(fù)責(zé)銷售，開具增值稅專用發(fā)票，凡購貨方只需要普通發(fā)票的，就由老廠先按成本價加10％毛利的價格銷售給經(jīng)營部，然后再由經(jīng)營部按正常售價開具普通發(fā)票銷售給購貨方。假定該廠產(chǎn)品的單位正常售價為B，銷售數(shù)量為A（AB＝400萬元），購進(jìn)原材料價格為0.2AB，購進(jìn)貨物取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額為13.6萬元（400×20％×17％），假定該廠以成本價加10％的毛利價格即0.2AB×1.1銷售給經(jīng)營部50％A的數(shù)量，然后由經(jīng)營部按正常售價B銷售給購貨商，其他條件不變。那么老廠應(yīng)繳的增值稅為：
?。?00＋0.2B×1.1×0.5A）×17％－0.2AB×0.17＝（2 00＋0.11×400）×0.17－0.2×68＝27.88（萬元）；
經(jīng)營部應(yīng)繳的增值稅為：200×4％＝8（萬元）；
老廠和經(jīng)營部合計應(yīng)繳增值稅為35.88萬元；
企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為：35.88÷400＝8.97％；比原來少繳增值稅18萬元左右。
兩個方案比較可以看出，方案二比方案一稅負(fù)率少0.83個百分點(diǎn)，方案二比方案一少繳增值稅3.32萬元，稅負(fù)輕。而且從企業(yè)角度而言，方案二比方案一更容易操作，如果考慮企業(yè)所得稅，方案二比方案一優(yōu)。但是，方案二涉及企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易的問題，具有一定的涉稅風(fēng)險。最后該廠接受了精誠稅務(wù)師事務(wù)所提出的方案二。
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