增值稅稅收籌劃――兼營行為的稅收籌劃

來源: (正保會計網(wǎng)校版權(quán)所有 嚴禁轉(zhuǎn)載) 編輯: 2003/04/03 17:18:25 字體:
  在增值稅的兼營行為中,同一稅種,稅率不同,無論是否分開核算都要征收增值稅,沒有籌劃的余地;而對于不同稅種的兼營,即對營業(yè)稅的各種勞務(wù)的兼營,企業(yè)可以選擇是否分開核算,來確定是繳納增值稅還是營業(yè)稅。

  增值稅的企業(yè),如果該企業(yè)是增值稅的一般納稅人,因為提供應(yīng)稅勞務(wù)時,可以得到的允許抵扣的進項稅額少,所以選擇分開核算分別納稅有利;如果該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率,若企業(yè)所適用的營業(yè)稅的稅率高于增值稅的含稅征收率,選擇不分開核算有利。

  營業(yè)稅的企業(yè)。由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時,一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅,這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。

  某裝飾材料公司是增值稅小規(guī)模納稅人,主要從事裝飾裝修材料的銷售業(yè)務(wù),同時又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。某月該公司對外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬元,另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬元,該公司應(yīng)做何種稅收籌劃減輕稅負?(增值稅稅率為4%,營業(yè)稅稅率為3%。)

  不分開核算:應(yīng)納增值稅=(14+5)÷(1+4%)×4%=0.73(萬元)

  分開核算:應(yīng)納增值稅=14÷(1+4%)×4%=0.54(萬元)

  應(yīng)納營業(yè)稅=5×3%=0.15(萬元)

  稅負合計:0.54+0.15=0.69(萬元)

  所以分開核算可以節(jié)稅0.04萬元(0.73-0.69)

  由此可以看出:

  增值稅的含稅征收率=0.73÷19×100%=3.84%,而營業(yè)稅稅率為3%,營業(yè)稅稅率低于增值稅含稅征收率,選擇分開核算有利,反之則選擇不分開核算有利。
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