納稅人擁有進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利

    權(quán)利和義務(wù)是一對(duì)相互依存、相輔相成的矛盾，沒(méi)有權(quán)利也就沒(méi)有義務(wù)。因此，納稅人在負(fù)有依法納稅義務(wù)的同時(shí)，法律也相應(yīng)地賦予了其進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。納稅籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說(shuō)是一種本能，是最大限度地維護(hù)自己利益的行為，具有明顯的排他性和利己性特征。

    歐盟的一些國(guó)家在稅法中以各種方式明確納稅籌劃是納稅人的權(quán)利，很多國(guó)家都存在著較為成熟的納稅籌劃。如美國(guó)有專門的稅務(wù)代理事務(wù)所、咨詢機(jī)構(gòu)和專家，為納稅人提供這方面的服務(wù)；納稅人也可以依據(jù)從稅務(wù)機(jī)關(guān)所取得的信息資料、有關(guān)專家撰寫的出版物（如納稅籌劃手冊(cè)、指南）自己做納稅籌劃。

    在我國(guó)，由于種種原因，納稅籌劃只是近幾年的事情，而且理論研究和實(shí)踐工作還很膚淺，納稅人還沒(méi)有普遍樹(shù)立納稅籌劃的觀念。

    依法治國(guó)是我國(guó)的基本國(guó)策。在法治社會(huì)中，企業(yè)權(quán)利應(yīng)是具體的設(shè)立權(quán)、發(fā)展權(quán)、人權(quán)、財(cái)權(quán)、物權(quán)、借貸權(quán)、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)權(quán)及納稅籌劃?rùn)?quán)等，這些權(quán)利以及相應(yīng)的利益，是企業(yè)權(quán)益的實(shí)實(shí)在在的內(nèi)容，是企業(yè)權(quán)益的外在形式得以體現(xiàn)的質(zhì)的規(guī)定性。納稅籌劃是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會(huì)權(quán)利，它不該因企業(yè)的所有制性質(zhì)、組織形式、經(jīng)營(yíng)狀況、貢獻(xiàn)大小等不同而不同。

    在納稅籌劃上，政府不能以對(duì)外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的劃分，對(duì)前者采取默許或認(rèn)同的態(tài)度，而對(duì)于后者則反對(duì)和制止。其實(shí)，反對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)募{稅籌劃活動(dòng)，恰恰助長(zhǎng)了偷逃稅及抗稅等違法行為的滋生。因此，鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓納稅人充分享有其應(yīng)該有的權(quán)利，而不是剝奪其權(quán)利，促使其走上依法納稅之路。

    當(dāng)然，納稅籌劃應(yīng)該是在企業(yè)權(quán)利的邊界內(nèi)或邊界線上，超越企業(yè)權(quán)利的范圍和邊界，必然會(huì)構(gòu)成對(duì)企業(yè)義務(wù)的違背；而超越企業(yè)義務(wù)的范圍和邊界，又必然構(gòu)成對(duì)企業(yè)權(quán)利的破壞。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，不超過(guò)承擔(dān)義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。納稅籌劃沒(méi)有超越企業(yè)權(quán)利的范圍，應(yīng)屬于企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。

    過(guò)去，我們?cè)谛麄魃嫌泻芏嗾`區(qū)，報(bào)紙上經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)納稅人多繳稅的表?yè)P(yáng)話語(yǔ)。依法治稅，包括兩個(gè)方面，納稅人要依法納稅，征稅人要依法征稅。多征稅和少納稅都是錯(cuò)誤的，都不符合法律的要求。所以，法律越完善，規(guī)定就越細(xì)，可操作性就越強(qiáng)，納稅籌劃也就越容易做。反之，法律不完善，可操作性就差，納稅籌劃就很難落實(shí)，因?yàn)榇藭r(shí)，行政干預(yù)的約束力太大。只有當(dāng)法律的約束力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于行政的約束力時(shí)，納稅人才敢理直氣壯地進(jìn)行納稅籌劃。因此，為了保障納稅人的納稅籌劃?rùn)?quán)利，最終也是為了我國(guó)依法治國(guó)方針的施行，我們有必要進(jìn)一步建立和健全我國(guó)的社會(huì)主義法制。

    進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)納稅人或中介機(jī)構(gòu)提出了很高的要求，他們應(yīng)當(dāng)懂稅法、懂會(huì)計(jì)、了解國(guó)際慣例。尤其是在涉外納稅籌劃時(shí)，為外國(guó)企業(yè)或中國(guó)在國(guó)外的企業(yè)搞納稅籌劃，就要了解國(guó)外稅制，要懂國(guó)外會(huì)計(jì)，要懂被委托企業(yè)所在國(guó)的稅收法律。因此，納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不僅要了解國(guó)家的法律法規(guī)以及各項(xiàng)政策，而且要確實(shí)地依照法律法規(guī)的要求進(jìn)行籌劃，這樣做的同時(shí)也促進(jìn)了國(guó)家依法治稅的實(shí)現(xiàn)。