價(jià)格平臺(tái)——價(jià)格平臺(tái)模型分析
1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)簡(jiǎn)單模型
假定甲企業(yè)所得稅稅率為x，乙企業(yè)所得稅稅率為y，而且滿足x＞y.按照正常價(jià)格進(jìn)行交易，甲企業(yè)的利潤(rùn)為SA，乙企業(yè)的利潤(rùn)為SB.則甲、乙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：
T＝SAx十SBy
假定甲、乙兩企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)，雙方協(xié)定按內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行交易，采取措施為：甲企業(yè)賣給乙企業(yè)的產(chǎn)品比正常價(jià)低，乙企業(yè)賣給甲企業(yè)的產(chǎn)品比正常價(jià)高。假定經(jīng)交易后，甲企業(yè)的利潤(rùn)為S‘A（顯然S’A＜SA），乙企業(yè)的利潤(rùn)為S‘B（顯然S’B＞SB），而且滿足S‘B-SB＝SA-S’A.則甲、乙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：
T‘＝S’Ax十S‘By
T‘－T＝（S’A-SA）x十（S‘B－SB））y
?。剑⊿B-S‘B）x十（S’B-SB）y
＝（y－x）（S‘B－SB）
由于S‘B－SB＞0y＜x因而T’－T＜0
很顯然，當(dāng)兩企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí)，將利潤(rùn)從稅率高的企業(yè)向稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移將有利于關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負(fù)的減少。
?。?）當(dāng)甲企業(yè)適用稅率較高時(shí)，采取低價(jià)出貨、高價(jià)進(jìn)貨的策略，使乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅額。
?。?）當(dāng)乙企業(yè)所適用的稅率較高時(shí)，采取高價(jià)進(jìn)貨，低價(jià)出貨給甲企業(yè)，減少應(yīng)納稅額。
2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型
上面我們討論了甲企業(yè)和乙企業(yè)同是一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)簡(jiǎn)單模型，但現(xiàn)實(shí)生活中這樣的例子并不多見，因而，簡(jiǎn)模型不能說(shuō)明企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)原理的全部，有必要引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型。
這里仍然假定甲企業(yè)所處地適用稅率為x，乙企業(yè)所處地適用稅率為y，而且也滿足x＞y，但是甲和乙兩企業(yè)不屬于同一利益集團(tuán)，即非關(guān)聯(lián)企業(yè)。
同樣，按照整體稅負(fù)最小化觀點(diǎn)，甲企業(yè)在與乙企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)，仍然可以采用提高進(jìn)價(jià)、壓低售價(jià)的方法，減少本企業(yè)的利潤(rùn)以減輕自身稅負(fù)。但這樣就使非關(guān)聯(lián)企業(yè)方獲益，自己反倒吃虧，因而這里要引入丙企業(yè)。假定丙企業(yè)與乙企業(yè)同處一地，其適用稅率也為y，而且假定丙企業(yè)與甲企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。其基本思路是甲企業(yè)與丙企業(yè)先按內(nèi)部?jī)r(jià)格核算，再由丙企業(yè)與乙企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行正常交易。
因?yàn)楸髽I(yè)要與乙企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，因而，甲企業(yè)和丙企業(yè)的總利潤(rùn)為S A.（這里假定這種交易不會(huì)增加成本）。如果甲企業(yè)的利潤(rùn)變?yōu)镾‘A，則丙企業(yè)的利潤(rùn)增加（SA-S’A），其應(yīng)納企業(yè)所得稅為：
T‘＝S’Ax＋（SA－S‘A）y
而轉(zhuǎn)讓定價(jià)前甲企業(yè)應(yīng)納所得稅為：
T＝SAx
因而T‘－T＝（S’A－SA）x＋（SA－S‘A）y
?。剑▂-x）（SA-S‘A）
因?yàn)镾A＞S‘A y＜x
因此T‘-T＜0
很顯然，這種籌劃照樣能節(jié)省稅款。
3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型
由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活極其紛繁復(fù)雜。甲企業(yè)可能與乙企業(yè)同在一地，適用相同的稅率，有時(shí)并不涉及到商品交易，只是集團(tuán)內(nèi)部管理費(fèi)用等的分?jǐn)偅€有時(shí)可能并不馬上涉及交易，只是涉及到某種稅的征收，比如進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及代征的增值稅和消費(fèi)稅。這時(shí)上面的模型便不能很清楚地說(shuō)明問題，因此應(yīng)引入信箱公司。
信箱公司并不是實(shí)質(zhì)意義的公司。它沒有專門的業(yè)務(wù)，只是為了起中介作用，幫助企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。有時(shí)，一些信箱公司僅幾個(gè)人，一部電話，一個(gè)辦公室，但營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻大得驚人。無(wú)論企業(yè)與何地的何種公司進(jìn)行何種交易，都可以經(jīng)由信箱公司倒手，將利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。因此，這就要求信箱公司設(shè)置在避稅地，即稅負(fù)較低的地區(qū)。
因而轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型的思路是：無(wú)論與哪一方企業(yè)進(jìn)行交易或發(fā)生資金流動(dòng)，只要籌劃轉(zhuǎn)移成本低于轉(zhuǎn)讓定價(jià)所帶來(lái)的利潤(rùn)，都可以由信箱公司進(jìn)行中轉(zhuǎn)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)入低稅區(qū)以實(shí)現(xiàn)少納稅的目標(biāo)。
假定甲企業(yè)所得稅稅率為x，乙企業(yè)所得稅稅率為y，而且滿足x＞y.按照正常價(jià)格進(jìn)行交易，甲企業(yè)的利潤(rùn)為SA，乙企業(yè)的利潤(rùn)為SB.則甲、乙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：
T＝SAx十SBy
假定甲、乙兩企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)，雙方協(xié)定按內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行交易，采取措施為：甲企業(yè)賣給乙企業(yè)的產(chǎn)品比正常價(jià)低，乙企業(yè)賣給甲企業(yè)的產(chǎn)品比正常價(jià)高。假定經(jīng)交易后，甲企業(yè)的利潤(rùn)為S‘A（顯然S’A＜SA），乙企業(yè)的利潤(rùn)為S‘B（顯然S’B＞SB），而且滿足S‘B-SB＝SA-S’A.則甲、乙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：
T‘＝S’Ax十S‘By
T‘－T＝（S’A-SA）x十（S‘B－SB））y
?。剑⊿B-S‘B）x十（S’B-SB）y
＝（y－x）（S‘B－SB）
由于S‘B－SB＞0y＜x因而T’－T＜0
很顯然，當(dāng)兩企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí)，將利潤(rùn)從稅率高的企業(yè)向稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移將有利于關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負(fù)的減少。
?。?）當(dāng)甲企業(yè)適用稅率較高時(shí)，采取低價(jià)出貨、高價(jià)進(jìn)貨的策略，使乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅額。
?。?）當(dāng)乙企業(yè)所適用的稅率較高時(shí)，采取高價(jià)進(jìn)貨，低價(jià)出貨給甲企業(yè)，減少應(yīng)納稅額。
2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型
上面我們討論了甲企業(yè)和乙企業(yè)同是一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)簡(jiǎn)單模型，但現(xiàn)實(shí)生活中這樣的例子并不多見，因而，簡(jiǎn)模型不能說(shuō)明企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)原理的全部，有必要引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型。
這里仍然假定甲企業(yè)所處地適用稅率為x，乙企業(yè)所處地適用稅率為y，而且也滿足x＞y，但是甲和乙兩企業(yè)不屬于同一利益集團(tuán)，即非關(guān)聯(lián)企業(yè)。
同樣，按照整體稅負(fù)最小化觀點(diǎn)，甲企業(yè)在與乙企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)，仍然可以采用提高進(jìn)價(jià)、壓低售價(jià)的方法，減少本企業(yè)的利潤(rùn)以減輕自身稅負(fù)。但這樣就使非關(guān)聯(lián)企業(yè)方獲益，自己反倒吃虧，因而這里要引入丙企業(yè)。假定丙企業(yè)與乙企業(yè)同處一地，其適用稅率也為y，而且假定丙企業(yè)與甲企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。其基本思路是甲企業(yè)與丙企業(yè)先按內(nèi)部?jī)r(jià)格核算，再由丙企業(yè)與乙企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行正常交易。
因?yàn)楸髽I(yè)要與乙企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，因而，甲企業(yè)和丙企業(yè)的總利潤(rùn)為S A.（這里假定這種交易不會(huì)增加成本）。如果甲企業(yè)的利潤(rùn)變?yōu)镾‘A，則丙企業(yè)的利潤(rùn)增加（SA-S’A），其應(yīng)納企業(yè)所得稅為：
T‘＝S’Ax＋（SA－S‘A）y
而轉(zhuǎn)讓定價(jià)前甲企業(yè)應(yīng)納所得稅為：
T＝SAx
因而T‘－T＝（S’A－SA）x＋（SA－S‘A）y
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因?yàn)镾A＞S‘A y＜x
因此T‘-T＜0
很顯然，這種籌劃照樣能節(jié)省稅款。
3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型
由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活極其紛繁復(fù)雜。甲企業(yè)可能與乙企業(yè)同在一地，適用相同的稅率，有時(shí)并不涉及到商品交易，只是集團(tuán)內(nèi)部管理費(fèi)用等的分?jǐn)偅€有時(shí)可能并不馬上涉及交易，只是涉及到某種稅的征收，比如進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及代征的增值稅和消費(fèi)稅。這時(shí)上面的模型便不能很清楚地說(shuō)明問題，因此應(yīng)引入信箱公司。
信箱公司并不是實(shí)質(zhì)意義的公司。它沒有專門的業(yè)務(wù)，只是為了起中介作用，幫助企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。有時(shí)，一些信箱公司僅幾個(gè)人，一部電話，一個(gè)辦公室，但營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻大得驚人。無(wú)論企業(yè)與何地的何種公司進(jìn)行何種交易，都可以經(jīng)由信箱公司倒手，將利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。因此，這就要求信箱公司設(shè)置在避稅地，即稅負(fù)較低的地區(qū)。
因而轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型的思路是：無(wú)論與哪一方企業(yè)進(jìn)行交易或發(fā)生資金流動(dòng)，只要籌劃轉(zhuǎn)移成本低于轉(zhuǎn)讓定價(jià)所帶來(lái)的利潤(rùn)，都可以由信箱公司進(jìn)行中轉(zhuǎn)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)入低稅區(qū)以實(shí)現(xiàn)少納稅的目標(biāo)。
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