避稅與反避稅——國內(nèi)反避稅的一般要求（2）
三、國內(nèi)有關(guān)稅種的反避稅手段
在我國現(xiàn)行稅種中，由于其征稅對象不同，計稅依據(jù)不同，有關(guān)納稅方面的具體規(guī)定也不同，使得納稅人有機可乘，千方百計地逃避納稅，來減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)。
面對這種現(xiàn)實，稅務(wù)機關(guān)切不可掉以輕心，必須嚴(yán)加防范。
1.增值稅的反避稅
一些納稅人根據(jù)新增值稅是價外稅，當(dāng)期的應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項稅額大于當(dāng)期進項稅額的差額；一般納稅人與小規(guī)模納稅人計稅稅率不同等進行避稅。
?、倮脮嫼怂愕臅r間差多算進項稅額。常見的手段包括以下幾個方面。
第一，預(yù)支材料款或其他貨物款，提前取得發(fā)票，加大當(dāng)期進項稅額。實際收到材料少于發(fā)票數(shù)額時不作沖銷，材料或貨物款按實際收到數(shù)額支付。
第二，退料或退其他貨物后，在作退貨帳務(wù)處理的同時，不作沖減進項稅額的帳務(wù)處理，從而使當(dāng)期進項稅額大于實際進項稅額，即加大扣稅額，減少應(yīng)納稅額。
第三，貨款已經(jīng)支付，材料在運輸或存儲中發(fā)現(xiàn)毀損，需要供貨、運輸或保險公司支付損失金額，賠償損失包括購進時支付的增值稅損失。當(dāng)企業(yè)收到賠償金后應(yīng)沖銷已賠償?shù)脑鲋刀悡p失，但為減少應(yīng)納稅金，企業(yè)不作沖銷進項稅額的帳務(wù)處理。
第四，將非生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)支付的進項稅額算作生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進項稅額，非生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)支付的進項稅額不得在當(dāng)期銷項稅額中抵扣。但有的企業(yè)也將這部分進項稅額混于生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進項稅額，或生產(chǎn)用貨物在儲存、生產(chǎn)過程中改變?yōu)榉巧a(chǎn)用途后，不沖銷該貨物的進項稅額，依然由當(dāng)期銷售額抵扣，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅金。
對前三種避稅行為，一般通過對材料有關(guān)帳戶與進項稅額的帳戶進行復(fù)核與分權(quán)就不難發(fā)現(xiàn)，特別是要注意材料帳戶的貸方或借方紅字沖銷的內(nèi)容是什么，如屬上述行為是否相應(yīng)沖銷了進項稅額。
計算沖銷進項稅額的方法有兩種：
一是在進項稅額明細帳上找出該批貨物或勞務(wù)購進時支付的增值稅稅額，并予以沖減；
二是當(dāng)找不出該批貨物或勞務(wù)購進時支付的增值稅稅額時，可用下列公式計算：
進項稅額比率＝當(dāng)期進項稅額之和÷（當(dāng)期購進貨物和勞務(wù)之和－當(dāng)期購進免稅貨物和勞務(wù)之和）
當(dāng)期應(yīng)沖銷進項稅額＝應(yīng)沖銷或退庫貨物和勞務(wù)之和×進項稅額比率
用上述公式計算出當(dāng)期應(yīng)沖銷的進項稅額后，應(yīng)在進項稅額及有關(guān)帳戶上作相應(yīng)的帳務(wù)處理。
對第四種避稅手法，需要對進貨發(fā)票、原材料帳戶的貸方或借方紅字，在產(chǎn)品的帳戶的貸方或借方紅字、產(chǎn)成品帳戶的貸方或借方紅字的性質(zhì)進行分析，找出它們的真實用途，加以區(qū)別和劃分。
?、谕ㄟ^一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的相互轉(zhuǎn)換進行避稅。
這是因為同樣的銷售額，同樣的增值額用征收率和扣除法計算出的應(yīng)納稅額是不一致的。如某企業(yè)月銷售額為40萬元，進項稅額為5.1萬元（增值率約為25％），適用增值稅稅率為17％。
用征收率計算的應(yīng)納稅額＝40萬元×6％＝2.4萬元
用扣除法計算的應(yīng)納稅額＝40萬元×17％－5.1萬元＝1.7萬元
企業(yè)若想減少應(yīng)納稅額，關(guān)鍵是企業(yè)進項稅額的多少或者是增值率的高低，增值率與進項稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額為正比關(guān)系。用公式表示為：
進項稅額＝（1－增值率）×增值稅稅率×銷售收入
應(yīng)納稅額＝增值率×增值稅稅率×銷售收入
本題按6％的征收率計算的應(yīng)納稅額約為按36％的增值率計算的應(yīng)納稅額。也就是說，當(dāng)增值率低于36％時，計算出的應(yīng)納稅額就低于按征收率計算的應(yīng)納稅額；反之增值率高于36％時，計算出的應(yīng)納稅額就高于按征收率計算的應(yīng)納稅額。這就說明，企業(yè)在測定增值率后，可進行選擇，從而減少納稅。
反避稅的方法是要嚴(yán)格按稅法規(guī)定執(zhí)行，排除“核算健全”與否的人為因素的干擾，對于達到年銷售標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，核算不健全，要限期改進，使之健全核算；不準(zhǔn)企業(yè)自行選擇核算方法。
?、劾娩N售廢品和下腳料避稅。
廢品和下腳料的殘值是外購材料價值的一部分，在材料購進時均已按發(fā)票載明的稅額計入了進項稅額科目，計算了扣除稅額，若不作銷售處理，就等于少計算了銷項稅額，少納了稅金。有些企業(yè)把廢品和下腳料的銷售不作其他業(yè)務(wù)收入處理，而直接沖減生產(chǎn)成本或增加營業(yè)外收入，逃避這部分收入應(yīng)納的增值稅。
反避稅的方法是加強稅務(wù)檢查。了解納稅人有無廢品、下腳料的銷售業(yè)務(wù)；對下腳料、廢品較多的企業(yè)要重點查“營業(yè)外收入”帳戶的貸方發(fā)生額和“生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本”帳戶借方發(fā)生額的紅字沖銷情況。對數(shù)字可疑摘要不詳?shù)臉I(yè)務(wù)，需調(diào)出記帳憑證、原始憑證加以核對，以防錯記。
2.消費稅的反避稅
?、儆行┢髽I(yè)利用少轉(zhuǎn)銷售收入避稅。
第一，價外收入不入銷售收入帳。
有些企業(yè)對價外收取的“技術(shù)開發(fā)費”“保險費”等，在進行產(chǎn)品銷售收入的帳務(wù)處理時，往往鉆現(xiàn)行稅法“實際取得的銷售收入的金額”與“產(chǎn)品銷售價”的空子，將產(chǎn)品銷售收入的全部金額分開發(fā)票。僅以產(chǎn)品原銷售價部分做銷售處理，開正式發(fā)票，對按產(chǎn)品銷售量規(guī)定的各種名義的加價部分開普通收據(jù)，沖減有關(guān)的成本費用。還有的企業(yè)將加價部分以聯(lián)營為名直接以利潤分成的形式記入“投資收益”帳戶。
稅務(wù)部門要防止這種現(xiàn)象的發(fā)生，必須了解企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場銷售價格，掌握產(chǎn)品的銷售情況。對供不應(yīng)求的緊俏商品，應(yīng)注意審查企業(yè)銷售產(chǎn)品的有關(guān)協(xié)議、合同。從某協(xié)議合同的內(nèi)容及價格上分析判斷有無價外收入，同時審查產(chǎn)品銷售收入的入帳價格，審查有關(guān)的成本費用帳戶有無紅字沖銷的現(xiàn)象，“投資收益”、“應(yīng)付福利費”及往來帳戶有無不合理的貸方發(fā)生額，確認(rèn)核實企業(yè)轉(zhuǎn)移的價外收入。
第二，以實際銷售收入扣除各種費用后的余額入銷售收入帳。
一些企業(yè)為了促銷，搞“有獎銷售”“以舊換新銷售”、“還本銷售”、“銷售折讓”、“銷售回扣”等，有的企業(yè)便利用這些經(jīng)營方式，以扣除多種費用支出后的縮小了的銷售收入記帳，以此來減少消費稅的負(fù)擔(dān)。對此，稅務(wù)機關(guān)可具體規(guī)定如下：對企業(yè)采取以舊換新方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)按照新商品的銷售價格（即木剔除舊商品的收購價）計征消費稅；對企業(yè)采取“還本銷售方式”銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律于產(chǎn)品銷售時按實際銷售收入征收消費稅，企業(yè)還本的支出不得沖減產(chǎn)品銷售收入；對企業(yè)采取“銷售折讓”方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，如果折讓額在同一張發(fā)票上單獨注明的，對這部分折讓額可不征收消費稅，如果企業(yè)將這部分折讓額另開一張發(fā)票，無論其在財務(wù)上如何處理，均應(yīng)將折讓額并入銷售收入，按照規(guī)定征收消費稅。
第三，利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入。
當(dāng)甲、乙兩個企業(yè)各自均需要對方的產(chǎn)品時，在購銷時往往實行“以物易物”的銷售方式，雙方通過協(xié)商均以低價出售，這樣便可以在雙方利益均不受影響的前提下，使雙方都可以通過低價銷售達到少納消費稅的目的。針對這一問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)明確規(guī)定，對企業(yè)“以物易物”方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人銷售同類材料、產(chǎn)品的市場價格計算銷售收入。
?、诶枚惵矢叩筒煌芏?。
由于消費稅是按不同產(chǎn)品設(shè)計高低不同的稅率，稅率檔次較多。當(dāng)企業(yè)為一個大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團時，其內(nèi)部各分廠所屬的商店，勞動服務(wù)公司等，在彼此間購銷售商品，進行連續(xù)加工或銷售時，通過內(nèi)部定價，達到整個聯(lián)合企業(yè)避稅。即當(dāng)適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給適用低稅率的分廠時，通過制定較低的內(nèi)部價，便把商品原有的一部分價值由高稅率的部門轉(zhuǎn)到低稅率的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少；而適用稅率低的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，但由于它得到了低價的原材料，成本降低，利潤增加。至于內(nèi)部各分廠之間的“苦樂不均”問題，公司可以通過其他方式，如把一些開支放在獲利多的企業(yè)等方法進行調(diào)劑。
稅務(wù)機關(guān)要進行反避稅，必須了解聯(lián)合企業(yè)下屬各分廠之間彼此購銷產(chǎn)品的價格，是否與該種產(chǎn)品的市場價格相符。若相差懸殊，在征稅時，應(yīng)要求企業(yè)內(nèi)部各分廠之間銷售商品必須按市場價格計算銷售收入，并據(jù)以計稅。
?、劾梦屑庸ぎa(chǎn)品避稅。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售時按產(chǎn)品的適用稅率，依銷售收入計稅。
工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)及個人委托代為加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費收入計稅，稅率是5％，顯然，工業(yè)企業(yè)制造同樣的產(chǎn)品，如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負(fù)輕。一些企業(yè)便運用各種手法，將自制產(chǎn)品偽裝成受托加工產(chǎn)品。例如，當(dāng)企業(yè)按照合同為其他企業(yè)加工定做產(chǎn)品時，先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品需要耗用的原材料以“賣給對方”的名義作價轉(zhuǎn)入往來帳。待產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，不作產(chǎn)品銷售處理，而是向購貨方分別收取材料款和加工費。也有的企業(yè)在采購原材料時，就以購貨方的名義進料，使產(chǎn)品銷售不按正常的產(chǎn)品銷售收入做帳，不納消費稅。
為了有效地規(guī)避這種行為，稅務(wù)機關(guān)需要加強對納稅人進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)上的檢查。由于真正的委托加工，一般受托方與委托方需簽定委托加工產(chǎn)品的合同，委托方帶來的原材料成為代管物資，受托企業(yè)一般要在“受托加工來料備查簿”中登記，而不記入往來帳等本企業(yè)帳中。因此，若企業(yè)有委托加工業(yè)務(wù)，先審查其是否有委托加工合同及合同中所規(guī)定的原材料來源等內(nèi)容。同時可審查往來帳，看往來帳上是否有原材料登記，并核實該原材料是否屬于企業(yè)自用的材料，以便確定企業(yè)的委托加工業(yè)務(wù)是否真實可靠。
3.營業(yè)稅的反避稅
有些從事服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅人為了少納營業(yè)稅，將提供服務(wù)時實際取得的服務(wù)業(yè)務(wù)收入分解為服務(wù)收入和附加費，或巧立名目另收材料費、供暖費、報刊費、基建費、保安費、保險費等，分別開票，將提供服務(wù)時耗用的材料、燃料及其他費用從服務(wù)業(yè)務(wù)收入中單獨列出來，以紅字沖減材料及有關(guān)的費用帳目，或記入往來帳，然后就被縮小的服務(wù)收入計繳營業(yè)稅。還有些旅游服務(wù)單位根據(jù)稅法中規(guī)定的計稅依據(jù)為旅游費收入，而旅游部門為旅游者付給其他單位的食、宿和交通費用，可以從旅游費收入中扣除。納稅人就利用這一點，將本單位經(jīng)營中的一些費用開支混入為旅游者支付給其他單位的費用中，減少了計稅收入。
對上述現(xiàn)象，稅務(wù)部門主要應(yīng)加強稅務(wù)檢查，特別注意檢查材料及各種費用帳戶的紅字沖減現(xiàn)象，對業(yè)務(wù)收入不正常的單位要審核原始憑證，堵塞漏洞。
4.企業(yè)所得稅的反避稅
①對材料的反避稅。
實行實際價核算材料的企業(yè)，有意加大材料耗用成本，或者通過變換材料計價方法加大材料發(fā)出成本，或者干脆不按規(guī)定的計價方法計算材料的發(fā)出成本，而是隨意提高材料發(fā)出單價，多轉(zhuǎn)材料成本，造成本期利潤減少而少鋼所得稅。
實行計劃價核算材料的企業(yè)，在計算材料成本時，將材料成本差異帳戶作為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的“調(diào)節(jié)閥”。如在核算差異額時，將材料盤盈。無主帳款等應(yīng)直接調(diào)增本期利潤的業(yè)務(wù)記入差異帳戶推遲實現(xiàn)利潤。在計算差異率時，不按規(guī)定的差異率計算方法，而是人為地確定，當(dāng)材料成本差異為節(jié)約差時，長期掛帳，不調(diào)整差異帳戶，從而擴大生產(chǎn)成本，擠占利潤。還有的企業(yè)材料盤盈不作處理，將材料盤盈長期掛帳子待處理財產(chǎn)損益帳戶中，不去抵減管理費，變相截留利潤。
稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行檢查時，若企業(yè)的材料成本上升，引起利潤減少，在材料進價正常的情況下，要注意檢查企業(yè)有無中途改變發(fā)出材料計價方法的問題；同時按照企業(yè)使用的各種具體的發(fā)出材料計價方法，復(fù)核驗算企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的材料發(fā)出成本是否正確。若帳面數(shù)與復(fù)核的情況不符，應(yīng)按復(fù)校數(shù)與企業(yè)實際結(jié)轉(zhuǎn)的材料發(fā)出成本數(shù)，計算多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本的數(shù)額，扣除期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟亩噢D(zhuǎn)的材料成本后，調(diào)增當(dāng)年產(chǎn)品銷售利潤。對實行計劃價材料核算的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)主要查企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)差異是否按正確的差異率結(jié)轉(zhuǎn)，有無人為地多轉(zhuǎn)正差、少轉(zhuǎn)負(fù)差，或長期掛帳不轉(zhuǎn)差異的現(xiàn)象。還要審查企業(yè)待處理財產(chǎn)損益帳戶的貸方發(fā)生額，看盤盈材料的盤點時間，了解審批情況，對材料盤盈不作收益處理的，要給予一定的處罰。
②對工資的反避稅。
個別企業(yè)為了加大成本，減少利潤，少繳所得稅，往往通過做假工資表，用空額工資來加大成本、加大計提福利費的基數(shù)。甚至無加班也虛發(fā)加班津貼。
稅務(wù)機關(guān)進行該項檢查時，應(yīng)將工資表上的職工人數(shù)與勞動人事部門掌握的職工人數(shù)、勞動調(diào)配手續(xù)、出勤考核記錄進行核對。注意“應(yīng)付工資”帳戶借方發(fā)生額的記帳憑證及所附的原始憑證，了解加班津貼的發(fā)放是否正確。對工業(yè)企業(yè)要同時核對“產(chǎn)成品”、“自制半成品”明細帳，看節(jié)假日期間是否有產(chǎn)成品、半成品入庫，若只有節(jié)假日加班而沒有節(jié)假日產(chǎn)品入庫，很可能是虛列加班津貼，對多列的津貼一律從工資中剔除并補交得稅。
③對待攤費用和預(yù)提費用的反避稅。
一些企業(yè)利用待攤費用帳戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本高低，不按規(guī)定的攤銷期限、攤銷數(shù)額轉(zhuǎn)入“制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“管理費用”等帳戶，而是根據(jù)產(chǎn)品成本的高低，人為地縮短攤銷期。特別是年終月份。往往將應(yīng)分期攤銷的費用，集中攤?cè)氘a(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤。
一些企業(yè)在使用預(yù)提費用帳戶時，人為地擴大預(yù)提費用的計提范圍，提高計提標(biāo)準(zhǔn)，甚至巧立名目，虛列預(yù)提費用，實際上是提而不用長期掛帳，或用于其他不合理的開支，使本期利潤減少，少納所得稅。
稅務(wù)機關(guān)必須注意審查企業(yè)的“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”帳戶的各明細帳貸方發(fā)生額，審查其攤銷費用的內(nèi)容、數(shù)額、應(yīng)攤銷期限是否按規(guī)定期限和數(shù)額攤銷。審查“預(yù)提費用”各明細帳預(yù)提的費用是否符合會計制度規(guī)定，有無擴大預(yù)提費用的計提范圍。核對“預(yù)提費用”帳戶借方發(fā)生額的支出憑證，看有無以預(yù)提費用為名進行其他不合理開支的問題。還要注意審查預(yù)提費用的年終余額，因為多數(shù)預(yù)提費用年終都應(yīng)支付完畢，若年終余額較大，很可能是虛列預(yù)提費用，提而不用或提高預(yù)提費用標(biāo)準(zhǔn)形成的。一旦查清，應(yīng)將其年終余額轉(zhuǎn)入企業(yè)的當(dāng)年利潤中，補繳所得稅。
5.個人所得稅的反避稅
由于大多數(shù)個體工商業(yè)戶，承包和承租者的帳證不健全，在實際征收所得稅時，一般采取在核定納稅人收入、盈利的基礎(chǔ)上，直接核定其應(yīng)納所得稅額。
個別納稅人為了減輕所得稅的負(fù)擔(dān)，使稅務(wù)部門降低核定稅額，采取隱匿進貨的方法，將購進商品存放在其他地方，不運入經(jīng)營地。在銷售時，購貨方只到經(jīng)營地門市部交款，然后到存貨地點提貨。不僅逃避了所得稅的繳納，而已逃避流轉(zhuǎn)稅的繳納。
對個人工資、薪金的征稅，由于我國公民長期不納稅，主觀上納稅意識比較差，只要自己不到稅務(wù)部門申報自己的收入并依法納稅，稅務(wù)部門很難完全統(tǒng)計出納稅人的收入，使納稅人較容易避稅。盡管國家稅務(wù)機關(guān)為解決個人收入?yún)R總難的問題，設(shè)計了支付個人收入的特種發(fā)票，但由于目前沒有條件實行科學(xué)的嚴(yán)密的征管手段，大量的特種發(fā)票在工作中未能正常傳遞，也給納稅人避稅創(chuàng)造了機會。還有的支付單位，將原本應(yīng)一次支付給個人的收入，分散在各月支付，進行避稅。
對上述問題，稅務(wù)機關(guān)一方面要創(chuàng)造條件盡快推廣先進的征管手段；另一方面要強化對廣大納稅人的思想教育，養(yǎng)成自覺納稅的良好習(xí)慣。針對一些支付單位劃整為零的做法，可以把個人所得稅由按月交納改為按年交納。對個體工商戶要加監(jiān)督，盡可能掌握其購銷經(jīng)營情況，防止其造假。
6.土地增值稅的反避稅
一些單位通常采用隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格，加大扣除項目范圍或房地產(chǎn)購進成本和費用；壓低房地產(chǎn)的成交價格；買賣雙方以其他形式進行補償?shù)确绞竭M行避稅。
由于房地產(chǎn)的價格評估和管理與稅務(wù)機關(guān)脫節(jié)，因此反避稅就需要同房管部門、土地管理部門密切配合，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)手續(xù)制度。納稅人未按規(guī)定交納土地增值稅的，有關(guān)部門不得辦理有關(guān)的權(quán)屬變更手續(xù)。如果有關(guān)部門違反規(guī)定，造成納稅人避稅或漏稅的，必須嚴(yán)肅處理。
7.房產(chǎn)稅的反避稅
對納稅人用于經(jīng)營活動的自有房屋，依房產(chǎn)原值一次減去10～30％后的余值，按1.2％的稅率征收。對納稅人出租的房屋依租金收入按12％的稅率征收。有的納稅人出租房產(chǎn)時，將房產(chǎn)出租給與本企業(yè)的經(jīng)營活動有聯(lián)系的企業(yè)，按低于市場上同類房產(chǎn)的出租價格收取租金，少收取的房租通過向?qū)Ψ狡髽I(yè)購買低價原材料的方法來得到補償。這樣出租房產(chǎn)的一方便可以逃避一部分應(yīng)納的房產(chǎn)稅，而承租房產(chǎn)的一方也可通過降低產(chǎn)品銷售收入來逃避一部分流轉(zhuǎn)稅的繳納。對這種行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必須予以重罰，提高稅法的威懾力，使納稅人在利益與風(fēng)險的權(quán)衡上，盡量減少避稅。
8.契稅的反避稅
如果個人進行房屋所有權(quán)買賣時，應(yīng)按照買價的6％征收買契稅。如果取得房屋又贈與他人的，應(yīng)按照現(xiàn)值的6％繳納贈與契稅。契稅的納稅人由當(dāng)事人雙方訂立契約，并由承受人完稅。在現(xiàn)實生活中，有些人以自己名義建造住房，完工后，自己就是所有人，就可以免除契稅。
因此，無論是房屋的買賣還是房屋的贈與和交換。稅務(wù)機關(guān)均應(yīng)對土地房屋所有證進行嚴(yán)格審查，防止出現(xiàn)統(tǒng)漏。
在我國現(xiàn)行稅種中，由于其征稅對象不同，計稅依據(jù)不同，有關(guān)納稅方面的具體規(guī)定也不同，使得納稅人有機可乘，千方百計地逃避納稅，來減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)。
面對這種現(xiàn)實，稅務(wù)機關(guān)切不可掉以輕心，必須嚴(yán)加防范。
1.增值稅的反避稅
一些納稅人根據(jù)新增值稅是價外稅，當(dāng)期的應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項稅額大于當(dāng)期進項稅額的差額；一般納稅人與小規(guī)模納稅人計稅稅率不同等進行避稅。
?、倮脮嫼怂愕臅r間差多算進項稅額。常見的手段包括以下幾個方面。
第一，預(yù)支材料款或其他貨物款，提前取得發(fā)票，加大當(dāng)期進項稅額。實際收到材料少于發(fā)票數(shù)額時不作沖銷，材料或貨物款按實際收到數(shù)額支付。
第二，退料或退其他貨物后，在作退貨帳務(wù)處理的同時，不作沖減進項稅額的帳務(wù)處理，從而使當(dāng)期進項稅額大于實際進項稅額，即加大扣稅額，減少應(yīng)納稅額。
第三，貨款已經(jīng)支付，材料在運輸或存儲中發(fā)現(xiàn)毀損，需要供貨、運輸或保險公司支付損失金額，賠償損失包括購進時支付的增值稅損失。當(dāng)企業(yè)收到賠償金后應(yīng)沖銷已賠償?shù)脑鲋刀悡p失，但為減少應(yīng)納稅金，企業(yè)不作沖銷進項稅額的帳務(wù)處理。
第四，將非生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)支付的進項稅額算作生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進項稅額，非生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)支付的進項稅額不得在當(dāng)期銷項稅額中抵扣。但有的企業(yè)也將這部分進項稅額混于生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進項稅額，或生產(chǎn)用貨物在儲存、生產(chǎn)過程中改變?yōu)榉巧a(chǎn)用途后，不沖銷該貨物的進項稅額，依然由當(dāng)期銷售額抵扣，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅金。
對前三種避稅行為，一般通過對材料有關(guān)帳戶與進項稅額的帳戶進行復(fù)核與分權(quán)就不難發(fā)現(xiàn)，特別是要注意材料帳戶的貸方或借方紅字沖銷的內(nèi)容是什么，如屬上述行為是否相應(yīng)沖銷了進項稅額。
計算沖銷進項稅額的方法有兩種：
一是在進項稅額明細帳上找出該批貨物或勞務(wù)購進時支付的增值稅稅額，并予以沖減；
二是當(dāng)找不出該批貨物或勞務(wù)購進時支付的增值稅稅額時，可用下列公式計算：
進項稅額比率＝當(dāng)期進項稅額之和÷（當(dāng)期購進貨物和勞務(wù)之和－當(dāng)期購進免稅貨物和勞務(wù)之和）
當(dāng)期應(yīng)沖銷進項稅額＝應(yīng)沖銷或退庫貨物和勞務(wù)之和×進項稅額比率
用上述公式計算出當(dāng)期應(yīng)沖銷的進項稅額后，應(yīng)在進項稅額及有關(guān)帳戶上作相應(yīng)的帳務(wù)處理。
對第四種避稅手法，需要對進貨發(fā)票、原材料帳戶的貸方或借方紅字，在產(chǎn)品的帳戶的貸方或借方紅字、產(chǎn)成品帳戶的貸方或借方紅字的性質(zhì)進行分析，找出它們的真實用途，加以區(qū)別和劃分。
?、谕ㄟ^一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的相互轉(zhuǎn)換進行避稅。
這是因為同樣的銷售額，同樣的增值額用征收率和扣除法計算出的應(yīng)納稅額是不一致的。如某企業(yè)月銷售額為40萬元，進項稅額為5.1萬元（增值率約為25％），適用增值稅稅率為17％。
用征收率計算的應(yīng)納稅額＝40萬元×6％＝2.4萬元
用扣除法計算的應(yīng)納稅額＝40萬元×17％－5.1萬元＝1.7萬元
企業(yè)若想減少應(yīng)納稅額，關(guān)鍵是企業(yè)進項稅額的多少或者是增值率的高低，增值率與進項稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額為正比關(guān)系。用公式表示為：
進項稅額＝（1－增值率）×增值稅稅率×銷售收入
應(yīng)納稅額＝增值率×增值稅稅率×銷售收入
本題按6％的征收率計算的應(yīng)納稅額約為按36％的增值率計算的應(yīng)納稅額。也就是說，當(dāng)增值率低于36％時，計算出的應(yīng)納稅額就低于按征收率計算的應(yīng)納稅額；反之增值率高于36％時，計算出的應(yīng)納稅額就高于按征收率計算的應(yīng)納稅額。這就說明，企業(yè)在測定增值率后，可進行選擇，從而減少納稅。
反避稅的方法是要嚴(yán)格按稅法規(guī)定執(zhí)行，排除“核算健全”與否的人為因素的干擾，對于達到年銷售標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，核算不健全，要限期改進，使之健全核算；不準(zhǔn)企業(yè)自行選擇核算方法。
?、劾娩N售廢品和下腳料避稅。
廢品和下腳料的殘值是外購材料價值的一部分，在材料購進時均已按發(fā)票載明的稅額計入了進項稅額科目，計算了扣除稅額，若不作銷售處理，就等于少計算了銷項稅額，少納了稅金。有些企業(yè)把廢品和下腳料的銷售不作其他業(yè)務(wù)收入處理，而直接沖減生產(chǎn)成本或增加營業(yè)外收入，逃避這部分收入應(yīng)納的增值稅。
反避稅的方法是加強稅務(wù)檢查。了解納稅人有無廢品、下腳料的銷售業(yè)務(wù)；對下腳料、廢品較多的企業(yè)要重點查“營業(yè)外收入”帳戶的貸方發(fā)生額和“生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本”帳戶借方發(fā)生額的紅字沖銷情況。對數(shù)字可疑摘要不詳?shù)臉I(yè)務(wù)，需調(diào)出記帳憑證、原始憑證加以核對，以防錯記。
2.消費稅的反避稅
?、儆行┢髽I(yè)利用少轉(zhuǎn)銷售收入避稅。
第一，價外收入不入銷售收入帳。
有些企業(yè)對價外收取的“技術(shù)開發(fā)費”“保險費”等，在進行產(chǎn)品銷售收入的帳務(wù)處理時，往往鉆現(xiàn)行稅法“實際取得的銷售收入的金額”與“產(chǎn)品銷售價”的空子，將產(chǎn)品銷售收入的全部金額分開發(fā)票。僅以產(chǎn)品原銷售價部分做銷售處理，開正式發(fā)票，對按產(chǎn)品銷售量規(guī)定的各種名義的加價部分開普通收據(jù)，沖減有關(guān)的成本費用。還有的企業(yè)將加價部分以聯(lián)營為名直接以利潤分成的形式記入“投資收益”帳戶。
稅務(wù)部門要防止這種現(xiàn)象的發(fā)生，必須了解企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場銷售價格，掌握產(chǎn)品的銷售情況。對供不應(yīng)求的緊俏商品，應(yīng)注意審查企業(yè)銷售產(chǎn)品的有關(guān)協(xié)議、合同。從某協(xié)議合同的內(nèi)容及價格上分析判斷有無價外收入，同時審查產(chǎn)品銷售收入的入帳價格，審查有關(guān)的成本費用帳戶有無紅字沖銷的現(xiàn)象，“投資收益”、“應(yīng)付福利費”及往來帳戶有無不合理的貸方發(fā)生額，確認(rèn)核實企業(yè)轉(zhuǎn)移的價外收入。
第二，以實際銷售收入扣除各種費用后的余額入銷售收入帳。
一些企業(yè)為了促銷，搞“有獎銷售”“以舊換新銷售”、“還本銷售”、“銷售折讓”、“銷售回扣”等，有的企業(yè)便利用這些經(jīng)營方式，以扣除多種費用支出后的縮小了的銷售收入記帳，以此來減少消費稅的負(fù)擔(dān)。對此，稅務(wù)機關(guān)可具體規(guī)定如下：對企業(yè)采取以舊換新方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)按照新商品的銷售價格（即木剔除舊商品的收購價）計征消費稅；對企業(yè)采取“還本銷售方式”銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律于產(chǎn)品銷售時按實際銷售收入征收消費稅，企業(yè)還本的支出不得沖減產(chǎn)品銷售收入；對企業(yè)采取“銷售折讓”方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，如果折讓額在同一張發(fā)票上單獨注明的，對這部分折讓額可不征收消費稅，如果企業(yè)將這部分折讓額另開一張發(fā)票，無論其在財務(wù)上如何處理，均應(yīng)將折讓額并入銷售收入，按照規(guī)定征收消費稅。
第三，利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入。
當(dāng)甲、乙兩個企業(yè)各自均需要對方的產(chǎn)品時，在購銷時往往實行“以物易物”的銷售方式，雙方通過協(xié)商均以低價出售，這樣便可以在雙方利益均不受影響的前提下，使雙方都可以通過低價銷售達到少納消費稅的目的。針對這一問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)明確規(guī)定，對企業(yè)“以物易物”方式銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人銷售同類材料、產(chǎn)品的市場價格計算銷售收入。
?、诶枚惵矢叩筒煌芏?。
由于消費稅是按不同產(chǎn)品設(shè)計高低不同的稅率，稅率檔次較多。當(dāng)企業(yè)為一個大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團時，其內(nèi)部各分廠所屬的商店，勞動服務(wù)公司等，在彼此間購銷售商品，進行連續(xù)加工或銷售時，通過內(nèi)部定價，達到整個聯(lián)合企業(yè)避稅。即當(dāng)適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給適用低稅率的分廠時，通過制定較低的內(nèi)部價，便把商品原有的一部分價值由高稅率的部門轉(zhuǎn)到低稅率的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少；而適用稅率低的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，但由于它得到了低價的原材料，成本降低，利潤增加。至于內(nèi)部各分廠之間的“苦樂不均”問題，公司可以通過其他方式，如把一些開支放在獲利多的企業(yè)等方法進行調(diào)劑。
稅務(wù)機關(guān)要進行反避稅，必須了解聯(lián)合企業(yè)下屬各分廠之間彼此購銷產(chǎn)品的價格，是否與該種產(chǎn)品的市場價格相符。若相差懸殊，在征稅時，應(yīng)要求企業(yè)內(nèi)部各分廠之間銷售商品必須按市場價格計算銷售收入，并據(jù)以計稅。
?、劾梦屑庸ぎa(chǎn)品避稅。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售時按產(chǎn)品的適用稅率，依銷售收入計稅。
工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)及個人委托代為加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費收入計稅，稅率是5％，顯然，工業(yè)企業(yè)制造同樣的產(chǎn)品，如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負(fù)輕。一些企業(yè)便運用各種手法，將自制產(chǎn)品偽裝成受托加工產(chǎn)品。例如，當(dāng)企業(yè)按照合同為其他企業(yè)加工定做產(chǎn)品時，先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品需要耗用的原材料以“賣給對方”的名義作價轉(zhuǎn)入往來帳。待產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，不作產(chǎn)品銷售處理，而是向購貨方分別收取材料款和加工費。也有的企業(yè)在采購原材料時，就以購貨方的名義進料，使產(chǎn)品銷售不按正常的產(chǎn)品銷售收入做帳，不納消費稅。
為了有效地規(guī)避這種行為，稅務(wù)機關(guān)需要加強對納稅人進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)上的檢查。由于真正的委托加工，一般受托方與委托方需簽定委托加工產(chǎn)品的合同，委托方帶來的原材料成為代管物資，受托企業(yè)一般要在“受托加工來料備查簿”中登記，而不記入往來帳等本企業(yè)帳中。因此，若企業(yè)有委托加工業(yè)務(wù)，先審查其是否有委托加工合同及合同中所規(guī)定的原材料來源等內(nèi)容。同時可審查往來帳，看往來帳上是否有原材料登記，并核實該原材料是否屬于企業(yè)自用的材料，以便確定企業(yè)的委托加工業(yè)務(wù)是否真實可靠。
3.營業(yè)稅的反避稅
有些從事服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅人為了少納營業(yè)稅，將提供服務(wù)時實際取得的服務(wù)業(yè)務(wù)收入分解為服務(wù)收入和附加費，或巧立名目另收材料費、供暖費、報刊費、基建費、保安費、保險費等，分別開票，將提供服務(wù)時耗用的材料、燃料及其他費用從服務(wù)業(yè)務(wù)收入中單獨列出來，以紅字沖減材料及有關(guān)的費用帳目，或記入往來帳，然后就被縮小的服務(wù)收入計繳營業(yè)稅。還有些旅游服務(wù)單位根據(jù)稅法中規(guī)定的計稅依據(jù)為旅游費收入，而旅游部門為旅游者付給其他單位的食、宿和交通費用，可以從旅游費收入中扣除。納稅人就利用這一點，將本單位經(jīng)營中的一些費用開支混入為旅游者支付給其他單位的費用中，減少了計稅收入。
對上述現(xiàn)象，稅務(wù)部門主要應(yīng)加強稅務(wù)檢查，特別注意檢查材料及各種費用帳戶的紅字沖減現(xiàn)象，對業(yè)務(wù)收入不正常的單位要審核原始憑證，堵塞漏洞。
4.企業(yè)所得稅的反避稅
①對材料的反避稅。
實行實際價核算材料的企業(yè)，有意加大材料耗用成本，或者通過變換材料計價方法加大材料發(fā)出成本，或者干脆不按規(guī)定的計價方法計算材料的發(fā)出成本，而是隨意提高材料發(fā)出單價，多轉(zhuǎn)材料成本，造成本期利潤減少而少鋼所得稅。
實行計劃價核算材料的企業(yè)，在計算材料成本時，將材料成本差異帳戶作為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的“調(diào)節(jié)閥”。如在核算差異額時，將材料盤盈。無主帳款等應(yīng)直接調(diào)增本期利潤的業(yè)務(wù)記入差異帳戶推遲實現(xiàn)利潤。在計算差異率時，不按規(guī)定的差異率計算方法，而是人為地確定，當(dāng)材料成本差異為節(jié)約差時，長期掛帳，不調(diào)整差異帳戶，從而擴大生產(chǎn)成本，擠占利潤。還有的企業(yè)材料盤盈不作處理，將材料盤盈長期掛帳子待處理財產(chǎn)損益帳戶中，不去抵減管理費，變相截留利潤。
稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行檢查時，若企業(yè)的材料成本上升，引起利潤減少，在材料進價正常的情況下，要注意檢查企業(yè)有無中途改變發(fā)出材料計價方法的問題；同時按照企業(yè)使用的各種具體的發(fā)出材料計價方法，復(fù)核驗算企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的材料發(fā)出成本是否正確。若帳面數(shù)與復(fù)核的情況不符，應(yīng)按復(fù)校數(shù)與企業(yè)實際結(jié)轉(zhuǎn)的材料發(fā)出成本數(shù)，計算多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本的數(shù)額，扣除期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟亩噢D(zhuǎn)的材料成本后，調(diào)增當(dāng)年產(chǎn)品銷售利潤。對實行計劃價材料核算的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)主要查企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)差異是否按正確的差異率結(jié)轉(zhuǎn)，有無人為地多轉(zhuǎn)正差、少轉(zhuǎn)負(fù)差，或長期掛帳不轉(zhuǎn)差異的現(xiàn)象。還要審查企業(yè)待處理財產(chǎn)損益帳戶的貸方發(fā)生額，看盤盈材料的盤點時間，了解審批情況，對材料盤盈不作收益處理的，要給予一定的處罰。
②對工資的反避稅。
個別企業(yè)為了加大成本，減少利潤，少繳所得稅，往往通過做假工資表，用空額工資來加大成本、加大計提福利費的基數(shù)。甚至無加班也虛發(fā)加班津貼。
稅務(wù)機關(guān)進行該項檢查時，應(yīng)將工資表上的職工人數(shù)與勞動人事部門掌握的職工人數(shù)、勞動調(diào)配手續(xù)、出勤考核記錄進行核對。注意“應(yīng)付工資”帳戶借方發(fā)生額的記帳憑證及所附的原始憑證，了解加班津貼的發(fā)放是否正確。對工業(yè)企業(yè)要同時核對“產(chǎn)成品”、“自制半成品”明細帳，看節(jié)假日期間是否有產(chǎn)成品、半成品入庫，若只有節(jié)假日加班而沒有節(jié)假日產(chǎn)品入庫，很可能是虛列加班津貼，對多列的津貼一律從工資中剔除并補交得稅。
③對待攤費用和預(yù)提費用的反避稅。
一些企業(yè)利用待攤費用帳戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本高低，不按規(guī)定的攤銷期限、攤銷數(shù)額轉(zhuǎn)入“制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“管理費用”等帳戶，而是根據(jù)產(chǎn)品成本的高低，人為地縮短攤銷期。特別是年終月份。往往將應(yīng)分期攤銷的費用，集中攤?cè)氘a(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤。
一些企業(yè)在使用預(yù)提費用帳戶時，人為地擴大預(yù)提費用的計提范圍，提高計提標(biāo)準(zhǔn)，甚至巧立名目，虛列預(yù)提費用，實際上是提而不用長期掛帳，或用于其他不合理的開支，使本期利潤減少，少納所得稅。
稅務(wù)機關(guān)必須注意審查企業(yè)的“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”帳戶的各明細帳貸方發(fā)生額，審查其攤銷費用的內(nèi)容、數(shù)額、應(yīng)攤銷期限是否按規(guī)定期限和數(shù)額攤銷。審查“預(yù)提費用”各明細帳預(yù)提的費用是否符合會計制度規(guī)定，有無擴大預(yù)提費用的計提范圍。核對“預(yù)提費用”帳戶借方發(fā)生額的支出憑證，看有無以預(yù)提費用為名進行其他不合理開支的問題。還要注意審查預(yù)提費用的年終余額，因為多數(shù)預(yù)提費用年終都應(yīng)支付完畢，若年終余額較大，很可能是虛列預(yù)提費用，提而不用或提高預(yù)提費用標(biāo)準(zhǔn)形成的。一旦查清，應(yīng)將其年終余額轉(zhuǎn)入企業(yè)的當(dāng)年利潤中，補繳所得稅。
5.個人所得稅的反避稅
由于大多數(shù)個體工商業(yè)戶，承包和承租者的帳證不健全，在實際征收所得稅時，一般采取在核定納稅人收入、盈利的基礎(chǔ)上，直接核定其應(yīng)納所得稅額。
個別納稅人為了減輕所得稅的負(fù)擔(dān)，使稅務(wù)部門降低核定稅額，采取隱匿進貨的方法，將購進商品存放在其他地方，不運入經(jīng)營地。在銷售時，購貨方只到經(jīng)營地門市部交款，然后到存貨地點提貨。不僅逃避了所得稅的繳納，而已逃避流轉(zhuǎn)稅的繳納。
對個人工資、薪金的征稅，由于我國公民長期不納稅，主觀上納稅意識比較差，只要自己不到稅務(wù)部門申報自己的收入并依法納稅，稅務(wù)部門很難完全統(tǒng)計出納稅人的收入，使納稅人較容易避稅。盡管國家稅務(wù)機關(guān)為解決個人收入?yún)R總難的問題，設(shè)計了支付個人收入的特種發(fā)票，但由于目前沒有條件實行科學(xué)的嚴(yán)密的征管手段，大量的特種發(fā)票在工作中未能正常傳遞，也給納稅人避稅創(chuàng)造了機會。還有的支付單位，將原本應(yīng)一次支付給個人的收入，分散在各月支付，進行避稅。
對上述問題，稅務(wù)機關(guān)一方面要創(chuàng)造條件盡快推廣先進的征管手段；另一方面要強化對廣大納稅人的思想教育，養(yǎng)成自覺納稅的良好習(xí)慣。針對一些支付單位劃整為零的做法，可以把個人所得稅由按月交納改為按年交納。對個體工商戶要加監(jiān)督，盡可能掌握其購銷經(jīng)營情況，防止其造假。
6.土地增值稅的反避稅
一些單位通常采用隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格，加大扣除項目范圍或房地產(chǎn)購進成本和費用；壓低房地產(chǎn)的成交價格；買賣雙方以其他形式進行補償?shù)确绞竭M行避稅。
由于房地產(chǎn)的價格評估和管理與稅務(wù)機關(guān)脫節(jié)，因此反避稅就需要同房管部門、土地管理部門密切配合，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)手續(xù)制度。納稅人未按規(guī)定交納土地增值稅的，有關(guān)部門不得辦理有關(guān)的權(quán)屬變更手續(xù)。如果有關(guān)部門違反規(guī)定，造成納稅人避稅或漏稅的，必須嚴(yán)肅處理。
7.房產(chǎn)稅的反避稅
對納稅人用于經(jīng)營活動的自有房屋，依房產(chǎn)原值一次減去10～30％后的余值，按1.2％的稅率征收。對納稅人出租的房屋依租金收入按12％的稅率征收。有的納稅人出租房產(chǎn)時，將房產(chǎn)出租給與本企業(yè)的經(jīng)營活動有聯(lián)系的企業(yè)，按低于市場上同類房產(chǎn)的出租價格收取租金，少收取的房租通過向?qū)Ψ狡髽I(yè)購買低價原材料的方法來得到補償。這樣出租房產(chǎn)的一方便可以逃避一部分應(yīng)納的房產(chǎn)稅，而承租房產(chǎn)的一方也可通過降低產(chǎn)品銷售收入來逃避一部分流轉(zhuǎn)稅的繳納。對這種行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必須予以重罰，提高稅法的威懾力，使納稅人在利益與風(fēng)險的權(quán)衡上，盡量減少避稅。
8.契稅的反避稅
如果個人進行房屋所有權(quán)買賣時，應(yīng)按照買價的6％征收買契稅。如果取得房屋又贈與他人的，應(yīng)按照現(xiàn)值的6％繳納贈與契稅。契稅的納稅人由當(dāng)事人雙方訂立契約，并由承受人完稅。在現(xiàn)實生活中，有些人以自己名義建造住房，完工后，自己就是所有人，就可以免除契稅。
因此，無論是房屋的買賣還是房屋的贈與和交換。稅務(wù)機關(guān)均應(yīng)對土地房屋所有證進行嚴(yán)格審查，防止出現(xiàn)統(tǒng)漏。
推薦閱讀