企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的稅務(wù)籌劃——通貨膨脹與稅務(wù)籌劃
在歷史成本計(jì)賬原則下，通貨膨脹的直接影響便是導(dǎo)致企業(yè)投資收益的虛假增長(zhǎng)及投資實(shí)際效用價(jià)值的貶值，即形成企業(yè)既有資金的大量損失。因?yàn)樵谕ㄘ浥蛎浨闆r下，企業(yè)作為法人主體，其存在與不斷擴(kuò)展的首要前提是資產(chǎn)的保值與增值。但會(huì)計(jì)和稅收在計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅收益時(shí)，卻并不考慮企業(yè)投資的成本費(fèi)用是否已得以充分補(bǔ)償，盡管在核算方法上的確也采取了一些諸如后進(jìn)先出及快速折舊等補(bǔ)救措施，但其對(duì)通貨膨脹所產(chǎn)生的不利影響的抵消作用很微弱。
由于現(xiàn)行稅法、會(huì)計(jì)制度下的成本補(bǔ)償僅是限于賬面歷史成本額度，而非依據(jù)市價(jià)進(jìn)行重新調(diào)整，這樣按賬面歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力無疑已大大貶值，即無法按現(xiàn)市價(jià)進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。從而在企業(yè)賬面收益虛增的同時(shí)，其有效投資遭受嚴(yán)重的損失，并使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)加重。
例1：企業(yè)投資10000元購(gòu)進(jìn)1件產(chǎn)品，通貨膨脹率為20％。銷售市價(jià)13000元（進(jìn)、銷價(jià)格均系價(jià)稅合計(jì)額。增值稅率17％，所得稅率33％），各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用564元。此外，企業(yè)稅后利潤(rùn)中的留存收益與對(duì)投資者分紅比例各占50％。這樣該產(chǎn)品13000元收入的分配構(gòu)成如下：補(bǔ)償歷史進(jìn)價(jià)成本10000元（包括8547元價(jià)款和1453元進(jìn)項(xiàng)稅款）；補(bǔ)償各項(xiàng)費(fèi)用支出564元；繳納增值稅436元；繳納所得稅660元.
賬面應(yīng)稅利潤(rùn)＝（13000－10000）÷（1＋17％）－564＝2000（元）
稅后利潤(rùn)＝2000－660＝1340元
其中：留存收益50％，計(jì)670元；投資者分紅50％，計(jì)670元；企業(yè)賬面持有資金為10670元（10000＋670）。
無疑，在不存在通貨膨脹的前提下，上述分配完全可以保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的資金需要。然而，一旦將通貨膨脹因素介入其中，便會(huì)得出截然相反的結(jié)論，即該企業(yè)已經(jīng)無法保證簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金需要。原因在于：產(chǎn)品按現(xiàn)行市價(jià)的重置成本上漲了2 0％，即由原來的10000元／件提高到12000元／件，增加2000元。這樣，企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所需投資應(yīng)為12000元。而按照歷史成本得到補(bǔ)償?shù)馁Y金卻只有10000元，虧缺2000元，即便是用留存收益增補(bǔ)，也仍然尚有13 30元（2000－670）的虧損。而導(dǎo)致虧損的原因就在于歷史成本的核算原則使得企業(yè)賬面利潤(rùn)虛增2000元，其中除了670元留存收益用于彌補(bǔ)再投資虧空外，造成1330元資金凈流失的原因是按虛增利潤(rùn)繳納所得稅660元，對(duì)投資者分紅670元，合計(jì)1330元。可見，由于通貨膨脹的不利影響，使得企業(yè)實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)增加了660元。
然而，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的，也有著有利的一方面，即企業(yè)可以有效利用通貨膨脹達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。比如采用加速折舊的辦法就是一個(gè)典型的例子。因?yàn)榧铀僬叟f可使企業(yè)獲得這樣的一些好處：
其一，可以加快投資的收回速度，從而在抑減未來不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富；其二，折舊速度的加快，必然有利于前期的折舊成本取得更多的稅收擋避額，從而取得了延緩納稅的效應(yīng)，即相當(dāng)于政府將一部分稅款以無息貸款的方式提供給了企業(yè)。在通貨膨脹與資金時(shí)間價(jià)值的作用下，這一納稅的延緩，必然在為企業(yè)相對(duì)增加投資收益（延緩納稅額×期間投資收益率）的，同時(shí)也使實(shí)際的納稅負(fù)擔(dān)得到相應(yīng)的降低。
例2：企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值1000萬元，經(jīng)濟(jì)壽命期8年，期末無殘值，稅法允許企業(yè)在直線法與年限總和法中任選一種計(jì)提折舊，資本市場(chǎng)年均利率20％，所得稅率33％。
由于折舊額可以通過成本而在稅前收益中予以抵扣，因而也就相當(dāng)于應(yīng)稅所得額的減少，乘以所得稅率即是減少的應(yīng)納所得稅額。
直線法：
平均年稅收擋避額均為：1000/8×33％＝41.25（萬元）
折合現(xiàn)值為41.25×2.837（利率20％期限8年的年金現(xiàn)值系數(shù)）＝117.03（萬元）
年限總和法：
1年至8年的稅收應(yīng)擋避額分別為：73.33萬元[1000×8/8×（8＋1）÷2×33％；余者同理]、64.17萬元、55萬元、45.83萬元、36.6 7萬元、27.50萬元、18.33萬元和9.17萬元。
通過分別查利率20％、期限為1、2、3、4、5、6、7、8的復(fù)利現(xiàn)值表，得年限總和法下的折舊稅收擋避額折合現(xiàn)值：
73.33×0.833＋64.17×0.694＋55×0.579＋45.83×0.482＋36.67×0.402＋27.50×0.335＋18.33×0.279＋9.17×0.233＝190.75（萬元）
可見，年限總和法的加速折舊作用下，企業(yè)可以較直線法多得190.75－117.03＝73.72萬元的稅收擋避收益，即稅負(fù)減輕了相當(dāng)于73.72萬元的現(xiàn)值金額。
由于現(xiàn)行稅法、會(huì)計(jì)制度下的成本補(bǔ)償僅是限于賬面歷史成本額度，而非依據(jù)市價(jià)進(jìn)行重新調(diào)整，這樣按賬面歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力無疑已大大貶值，即無法按現(xiàn)市價(jià)進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。從而在企業(yè)賬面收益虛增的同時(shí)，其有效投資遭受嚴(yán)重的損失，并使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)加重。
例1：企業(yè)投資10000元購(gòu)進(jìn)1件產(chǎn)品，通貨膨脹率為20％。銷售市價(jià)13000元（進(jìn)、銷價(jià)格均系價(jià)稅合計(jì)額。增值稅率17％，所得稅率33％），各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用564元。此外，企業(yè)稅后利潤(rùn)中的留存收益與對(duì)投資者分紅比例各占50％。這樣該產(chǎn)品13000元收入的分配構(gòu)成如下：補(bǔ)償歷史進(jìn)價(jià)成本10000元（包括8547元價(jià)款和1453元進(jìn)項(xiàng)稅款）；補(bǔ)償各項(xiàng)費(fèi)用支出564元；繳納增值稅436元；繳納所得稅660元.
賬面應(yīng)稅利潤(rùn)＝（13000－10000）÷（1＋17％）－564＝2000（元）
稅后利潤(rùn)＝2000－660＝1340元
其中：留存收益50％，計(jì)670元；投資者分紅50％，計(jì)670元；企業(yè)賬面持有資金為10670元（10000＋670）。
無疑，在不存在通貨膨脹的前提下，上述分配完全可以保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的資金需要。然而，一旦將通貨膨脹因素介入其中，便會(huì)得出截然相反的結(jié)論，即該企業(yè)已經(jīng)無法保證簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金需要。原因在于：產(chǎn)品按現(xiàn)行市價(jià)的重置成本上漲了2 0％，即由原來的10000元／件提高到12000元／件，增加2000元。這樣，企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所需投資應(yīng)為12000元。而按照歷史成本得到補(bǔ)償?shù)馁Y金卻只有10000元，虧缺2000元，即便是用留存收益增補(bǔ)，也仍然尚有13 30元（2000－670）的虧損。而導(dǎo)致虧損的原因就在于歷史成本的核算原則使得企業(yè)賬面利潤(rùn)虛增2000元，其中除了670元留存收益用于彌補(bǔ)再投資虧空外，造成1330元資金凈流失的原因是按虛增利潤(rùn)繳納所得稅660元，對(duì)投資者分紅670元，合計(jì)1330元。可見，由于通貨膨脹的不利影響，使得企業(yè)實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)增加了660元。
然而，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的，也有著有利的一方面，即企業(yè)可以有效利用通貨膨脹達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。比如采用加速折舊的辦法就是一個(gè)典型的例子。因?yàn)榧铀僬叟f可使企業(yè)獲得這樣的一些好處：
其一，可以加快投資的收回速度，從而在抑減未來不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富；其二，折舊速度的加快，必然有利于前期的折舊成本取得更多的稅收擋避額，從而取得了延緩納稅的效應(yīng)，即相當(dāng)于政府將一部分稅款以無息貸款的方式提供給了企業(yè)。在通貨膨脹與資金時(shí)間價(jià)值的作用下，這一納稅的延緩，必然在為企業(yè)相對(duì)增加投資收益（延緩納稅額×期間投資收益率）的，同時(shí)也使實(shí)際的納稅負(fù)擔(dān)得到相應(yīng)的降低。
例2：企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值1000萬元，經(jīng)濟(jì)壽命期8年，期末無殘值，稅法允許企業(yè)在直線法與年限總和法中任選一種計(jì)提折舊，資本市場(chǎng)年均利率20％，所得稅率33％。
由于折舊額可以通過成本而在稅前收益中予以抵扣，因而也就相當(dāng)于應(yīng)稅所得額的減少，乘以所得稅率即是減少的應(yīng)納所得稅額。
直線法：
平均年稅收擋避額均為：1000/8×33％＝41.25（萬元）
折合現(xiàn)值為41.25×2.837（利率20％期限8年的年金現(xiàn)值系數(shù)）＝117.03（萬元）
年限總和法：
1年至8年的稅收應(yīng)擋避額分別為：73.33萬元[1000×8/8×（8＋1）÷2×33％；余者同理]、64.17萬元、55萬元、45.83萬元、36.6 7萬元、27.50萬元、18.33萬元和9.17萬元。
通過分別查利率20％、期限為1、2、3、4、5、6、7、8的復(fù)利現(xiàn)值表，得年限總和法下的折舊稅收擋避額折合現(xiàn)值：
73.33×0.833＋64.17×0.694＋55×0.579＋45.83×0.482＋36.67×0.402＋27.50×0.335＋18.33×0.279＋9.17×0.233＝190.75（萬元）
可見，年限總和法的加速折舊作用下，企業(yè)可以較直線法多得190.75－117.03＝73.72萬元的稅收擋避收益，即稅負(fù)減輕了相當(dāng)于73.72萬元的現(xiàn)值金額。
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