西部大開發(fā)與納稅籌劃
西部大開發(fā)戰(zhàn)略是黨中央做出的一項重大決策。實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，對于解決區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡，促進我國經(jīng)濟發(fā)展有著不可估量的作用。為了支持西部大開發(fā)戰(zhàn)略，黨中央國務(wù)院實施了許多政治、經(jīng)濟的手段。作為宏觀調(diào)控主要手段之一的稅收政策，理所當(dāng)然地在其中扮演著重要的角色。
納稅人應(yīng)該積極利用國家的稅收政策，進行納稅籌劃，支持國家的西部大開發(fā)戰(zhàn)略。
納稅人進行納稅籌劃，有利于西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施。
一、納稅籌劃有利于培植中西部經(jīng)濟發(fā)展的增長點
在《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展重大問題的決定》中指出：國家要通過優(yōu)先安排基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，增加財政轉(zhuǎn)移支付，支持中西部地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)加快發(fā)展，這就是要把與基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的產(chǎn)業(yè)培植成為中西部經(jīng)濟發(fā)展的增長點。而國家稅務(wù)總局1999年頒發(fā)的《關(guān)于實施對設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予暫按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》（國稅發(fā)[1999]172號）規(guī)定：對于設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)，可以暫按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外，國家稅務(wù)總局還出臺了“外商投資企業(yè)在中西部從事交通、能源基礎(chǔ)設(shè)施項目可暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”。其意圖就是將海內(nèi)外納稅人的目光吸引到中西部的基礎(chǔ)設(shè)施項目上來。
因此，納稅人在中西部投資，除了利用中西部充足的資源、廉價的勞動力，更應(yīng)充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，將資金投放到優(yōu)惠政策所引導(dǎo)的基礎(chǔ)設(shè)施項目上，促進中西部基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)及其相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，解決中西部發(fā)展過程中的“瓶頸效應(yīng)”，促使中西部基礎(chǔ)設(shè)施及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)成為中西部經(jīng)濟發(fā)展的增長點。
二、納稅籌劃有利于吸引資金，引進先進觀念
資金和觀念是制約中西部地區(qū)發(fā)展的兩個主要因素。實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，需要投入大量的資金，光靠中央到地方各級政府的政府投資是不可能完全解決的。因此，必須引進國內(nèi)外的資金投入。觀念也是制約中西部發(fā)展的一個重要因素，西部開發(fā)，觀念先行。中西部地區(qū)多屬于經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)，交通不便，與外界交流甚少，觀念落后，還保留著計劃經(jīng)濟時代的傳統(tǒng)思維，跟不上時代發(fā)展的腳步，在人才培養(yǎng)、企業(yè)管理等方面還非常落后，完全不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。因此，實施西部大開發(fā)，必須要引進先進的觀念。
黨中央為了實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，出臺了一系列針對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。
如何利用這些稅收優(yōu)惠政策，就需要納稅人對此進行納稅籌劃。納稅人籌劃的結(jié)果，必然會增加對中西部地區(qū)的投資，緩解中西部發(fā)展中存在的“資金瓶頸”，帶來先進的管理經(jīng)驗，從而引進先進的觀念，促進中外經(jīng)濟的交流與合作。
三、納稅籌劃有利于提高投資效益，貫徹國家的宏觀調(diào)控政策
國家出臺一系列的針對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，是為了促進中西部經(jīng)濟的發(fā)展，解決中國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，從而促進全國經(jīng)濟的更快發(fā)展。納稅人通過納稅籌劃，分清投資項目的稅負(fù)輕重，做出正確的投資決策，可以減少損失，提高投資效益，貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。
例如，中西部A省某個企業(yè)有兩個投資額均為200萬元的投資項目。甲項目屬于勞動密集性的常規(guī)項目。乙項目屬于A省規(guī)定的高新技術(shù)減免稅項目。由于甲項目不屬于減免稅項目，當(dāng)然，納稅人為了自身利益的最大化，理所當(dāng)然會選擇減免稅的高科技項目。這樣，通過納稅籌劃，納稅人不僅可以減輕稅負(fù)，而且符合國家確定的“中西部地區(qū)要從自身條件出發(fā)，發(fā)展有比較優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)和技術(shù)先進的企業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級”的中西部大開發(fā)戰(zhàn)略。
四、西部大開發(fā)戰(zhàn)略的稅收優(yōu)惠政策薈萃
根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，國家現(xiàn)行對西部地區(qū)吸引外商投資的稅收優(yōu)惠政策主要有兩方面的內(nèi)容。
（1）對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在一定期限內(nèi)，暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，企業(yè)所得稅實行2年免征、3年減半征收。對在西部地區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)國家有關(guān)部門認(rèn)定后，企業(yè)所得稅實行2年免征、3年減半征收。對為保護生態(tài)環(huán)境，退耕還林、草的特產(chǎn)品收入，在10年內(nèi)免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
（2）中西部地區(qū)可根據(jù)自身優(yōu)勢制訂利用外資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢項目的目錄，列入其中的項目可享受《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵項目政策，其進口的自用設(shè)備及其配套的技術(shù)、配件、備件，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅；放寬中西部地區(qū)吸收外商投資領(lǐng)域和設(shè)立外商投資企業(yè)的條件，放寬中西部地區(qū)設(shè)立外商投資企業(yè)外商持股比例的限制；對設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，可延長企業(yè)所得稅的減免期；
外商投資企業(yè)到中西部地區(qū)再投資，凡外資比例達到25％以上的再投資項目，可享受外商投資企業(yè)待遇；允許沿海地區(qū)的外商投資企業(yè)到中西部地區(qū)承包經(jīng)營管理外商投資企業(yè)的內(nèi)資企業(yè)。
具體的稅收優(yōu)惠政策包括：
1.國家稅務(wù)總局1999年頒發(fā)的《關(guān)于實施對設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予暫按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》（國稅發(fā)[1999]172號）。
稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容：設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)，可以享受暫按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
適用的地域范圍：可執(zhí)行本項稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)是指山西、內(nèi)蒙古、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北、湖南、重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏和新疆共19個省（自治區(qū)、直轄市）的全部行政區(qū)域。
執(zhí)行時間：本項稅收優(yōu)惠政策自2000年1月1日起執(zhí)行。在2000年1月1日前成立的企業(yè)，至2000年1月1日尚處于本項稅優(yōu)惠期限的企業(yè)，可就自2000年1月1日起的剩余優(yōu)惠年限享受本項稅收優(yōu)惠政策；至2000年1月1日已過本項稅收優(yōu)惠期限的企業(yè)，不得追補享受本項稅收優(yōu)惠政策。在2000年1月1日以后成立的企業(yè)，符合規(guī)定的，可享受本項優(yōu)惠政策。
2.2000年10月26日，國務(wù)，院發(fā)出《關(guān)于實施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》。
通知規(guī)定：對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在一定期限以內(nèi)暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，企業(yè)所得稅實行2年免征、3年減半征收。對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)項目在投資總額以內(nèi)進口自用先進技術(shù)設(shè)備，除國家規(guī)定不予免稅者外，進口時免征關(guān)稅、增值稅。
3.寧夏省稅收優(yōu)惠政策《寧夏回族自治區(qū)政府關(guān)于鼓勵投資的有關(guān)規(guī)定》。
規(guī)定指出：對在區(qū)內(nèi)獨資新建的生產(chǎn)性企業(yè)（包括興辦原材料基地），投產(chǎn)后5年內(nèi)可免征地方部分的企業(yè)所得稅，土地使用稅建設(shè)期內(nèi)免征。對在區(qū)內(nèi)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)開發(fā)的，自受益年度起可免征農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅5年。為了便于操作，自治區(qū)政府還分別制定了實施細(xì)則。
4.新疆自治區(qū)稅收優(yōu)惠政策《新疆自治區(qū)關(guān)于鼓勵外商投資的有關(guān)規(guī)定》。
規(guī)定指出：對設(shè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，可暫按15％的稅率征收外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅。對在國務(wù)院批準(zhǔn)的開放城市（烏魯木齊、伊寧、塔城、博樂）內(nèi)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，暫按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。對在國務(wù)院批準(zhǔn)的開放城市（烏魯木齊、伊寧、塔城、博樂）內(nèi)興辦能源（不含開采石油、天然氣）、交通（不含客運）項目的外商投資企業(yè)，報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，也可暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
5.甘肅蘭州市《關(guān)于鼓勵外商投資的有關(guān)規(guī)定》。
規(guī)定指出：對轄區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)可暫按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；對在蘭州高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)興辦的外商投資企業(yè)可按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對新設(shè)立的經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從開始獲利的年度起，兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅等。這些企業(yè)在稅收優(yōu)惠期滿后，同樣可以享受前文提到的3年內(nèi)暫按15％征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
納稅人應(yīng)該積極利用國家的稅收政策，進行納稅籌劃，支持國家的西部大開發(fā)戰(zhàn)略。
納稅人進行納稅籌劃，有利于西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施。
一、納稅籌劃有利于培植中西部經(jīng)濟發(fā)展的增長點
在《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展重大問題的決定》中指出：國家要通過優(yōu)先安排基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，增加財政轉(zhuǎn)移支付，支持中西部地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)加快發(fā)展，這就是要把與基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的產(chǎn)業(yè)培植成為中西部經(jīng)濟發(fā)展的增長點。而國家稅務(wù)總局1999年頒發(fā)的《關(guān)于實施對設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予暫按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》（國稅發(fā)[1999]172號）規(guī)定：對于設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)，可以暫按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外，國家稅務(wù)總局還出臺了“外商投資企業(yè)在中西部從事交通、能源基礎(chǔ)設(shè)施項目可暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”。其意圖就是將海內(nèi)外納稅人的目光吸引到中西部的基礎(chǔ)設(shè)施項目上來。
因此，納稅人在中西部投資，除了利用中西部充足的資源、廉價的勞動力，更應(yīng)充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，將資金投放到優(yōu)惠政策所引導(dǎo)的基礎(chǔ)設(shè)施項目上，促進中西部基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)及其相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，解決中西部發(fā)展過程中的“瓶頸效應(yīng)”，促使中西部基礎(chǔ)設(shè)施及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)成為中西部經(jīng)濟發(fā)展的增長點。
二、納稅籌劃有利于吸引資金，引進先進觀念
資金和觀念是制約中西部地區(qū)發(fā)展的兩個主要因素。實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，需要投入大量的資金，光靠中央到地方各級政府的政府投資是不可能完全解決的。因此，必須引進國內(nèi)外的資金投入。觀念也是制約中西部發(fā)展的一個重要因素，西部開發(fā)，觀念先行。中西部地區(qū)多屬于經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)，交通不便，與外界交流甚少，觀念落后，還保留著計劃經(jīng)濟時代的傳統(tǒng)思維，跟不上時代發(fā)展的腳步，在人才培養(yǎng)、企業(yè)管理等方面還非常落后，完全不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。因此，實施西部大開發(fā)，必須要引進先進的觀念。
黨中央為了實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，出臺了一系列針對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。
如何利用這些稅收優(yōu)惠政策，就需要納稅人對此進行納稅籌劃。納稅人籌劃的結(jié)果，必然會增加對中西部地區(qū)的投資，緩解中西部發(fā)展中存在的“資金瓶頸”，帶來先進的管理經(jīng)驗，從而引進先進的觀念，促進中外經(jīng)濟的交流與合作。
三、納稅籌劃有利于提高投資效益，貫徹國家的宏觀調(diào)控政策
國家出臺一系列的針對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，是為了促進中西部經(jīng)濟的發(fā)展，解決中國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，從而促進全國經(jīng)濟的更快發(fā)展。納稅人通過納稅籌劃，分清投資項目的稅負(fù)輕重，做出正確的投資決策，可以減少損失，提高投資效益，貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。
例如，中西部A省某個企業(yè)有兩個投資額均為200萬元的投資項目。甲項目屬于勞動密集性的常規(guī)項目。乙項目屬于A省規(guī)定的高新技術(shù)減免稅項目。由于甲項目不屬于減免稅項目，當(dāng)然，納稅人為了自身利益的最大化，理所當(dāng)然會選擇減免稅的高科技項目。這樣，通過納稅籌劃，納稅人不僅可以減輕稅負(fù)，而且符合國家確定的“中西部地區(qū)要從自身條件出發(fā)，發(fā)展有比較優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)和技術(shù)先進的企業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級”的中西部大開發(fā)戰(zhàn)略。
四、西部大開發(fā)戰(zhàn)略的稅收優(yōu)惠政策薈萃
根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，國家現(xiàn)行對西部地區(qū)吸引外商投資的稅收優(yōu)惠政策主要有兩方面的內(nèi)容。
（1）對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在一定期限內(nèi)，暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，企業(yè)所得稅實行2年免征、3年減半征收。對在西部地區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)國家有關(guān)部門認(rèn)定后，企業(yè)所得稅實行2年免征、3年減半征收。對為保護生態(tài)環(huán)境，退耕還林、草的特產(chǎn)品收入，在10年內(nèi)免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
（2）中西部地區(qū)可根據(jù)自身優(yōu)勢制訂利用外資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢項目的目錄，列入其中的項目可享受《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵項目政策，其進口的自用設(shè)備及其配套的技術(shù)、配件、備件，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅；放寬中西部地區(qū)吸收外商投資領(lǐng)域和設(shè)立外商投資企業(yè)的條件，放寬中西部地區(qū)設(shè)立外商投資企業(yè)外商持股比例的限制；對設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，可延長企業(yè)所得稅的減免期；
外商投資企業(yè)到中西部地區(qū)再投資，凡外資比例達到25％以上的再投資項目，可享受外商投資企業(yè)待遇；允許沿海地區(qū)的外商投資企業(yè)到中西部地區(qū)承包經(jīng)營管理外商投資企業(yè)的內(nèi)資企業(yè)。
具體的稅收優(yōu)惠政策包括：
1.國家稅務(wù)總局1999年頒發(fā)的《關(guān)于實施對設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予暫按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》（國稅發(fā)[1999]172號）。
稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容：設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)，可以享受暫按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
適用的地域范圍：可執(zhí)行本項稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)是指山西、內(nèi)蒙古、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北、湖南、重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏和新疆共19個省（自治區(qū)、直轄市）的全部行政區(qū)域。
執(zhí)行時間：本項稅收優(yōu)惠政策自2000年1月1日起執(zhí)行。在2000年1月1日前成立的企業(yè)，至2000年1月1日尚處于本項稅優(yōu)惠期限的企業(yè)，可就自2000年1月1日起的剩余優(yōu)惠年限享受本項稅收優(yōu)惠政策；至2000年1月1日已過本項稅收優(yōu)惠期限的企業(yè)，不得追補享受本項稅收優(yōu)惠政策。在2000年1月1日以后成立的企業(yè)，符合規(guī)定的，可享受本項優(yōu)惠政策。
2.2000年10月26日，國務(wù)，院發(fā)出《關(guān)于實施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》。
通知規(guī)定：對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在一定期限以內(nèi)暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，企業(yè)所得稅實行2年免征、3年減半征收。對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)項目在投資總額以內(nèi)進口自用先進技術(shù)設(shè)備，除國家規(guī)定不予免稅者外，進口時免征關(guān)稅、增值稅。
3.寧夏省稅收優(yōu)惠政策《寧夏回族自治區(qū)政府關(guān)于鼓勵投資的有關(guān)規(guī)定》。
規(guī)定指出：對在區(qū)內(nèi)獨資新建的生產(chǎn)性企業(yè)（包括興辦原材料基地），投產(chǎn)后5年內(nèi)可免征地方部分的企業(yè)所得稅，土地使用稅建設(shè)期內(nèi)免征。對在區(qū)內(nèi)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)開發(fā)的，自受益年度起可免征農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅5年。為了便于操作，自治區(qū)政府還分別制定了實施細(xì)則。
4.新疆自治區(qū)稅收優(yōu)惠政策《新疆自治區(qū)關(guān)于鼓勵外商投資的有關(guān)規(guī)定》。
規(guī)定指出：對設(shè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，可暫按15％的稅率征收外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅。對在國務(wù)院批準(zhǔn)的開放城市（烏魯木齊、伊寧、塔城、博樂）內(nèi)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，暫按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。對在國務(wù)院批準(zhǔn)的開放城市（烏魯木齊、伊寧、塔城、博樂）內(nèi)興辦能源（不含開采石油、天然氣）、交通（不含客運）項目的外商投資企業(yè)，報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，也可暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
5.甘肅蘭州市《關(guān)于鼓勵外商投資的有關(guān)規(guī)定》。
規(guī)定指出：對轄區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)可暫按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；對在蘭州高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)興辦的外商投資企業(yè)可按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對新設(shè)立的經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從開始獲利的年度起，兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅等。這些企業(yè)在稅收優(yōu)惠期滿后，同樣可以享受前文提到的3年內(nèi)暫按15％征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
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