讓節(jié)稅不再“沉睡”
在現(xiàn)實(shí)生活中，一談起偷稅、騙稅、抗稅可能是無(wú)人不知、無(wú)人不曉，可要是問(wèn)起什么是節(jié)稅，卻鮮為人知了。其實(shí)節(jié)稅既非舶來(lái)品，也非時(shí)髦物，而是時(shí)時(shí)刻刻地滲透在我們的經(jīng)濟(jì)和稅收生活之中……
節(jié)稅本身并非是很難的事情，有時(shí)候就像是一層窗戶紙，捅破了它，就看得很清楚了。當(dāng)然，要捅開(kāi)這層窗戶紙，先要搞明白一個(gè)概念，什么是節(jié)稅？它是指在不違反稅收法規(guī)的前提下，根據(jù)會(huì)計(jì)法和稅法的差異，優(yōu)化選擇納稅方案，采用合法或者不違法的手段，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一種方法。說(shuō)白了，就是合法節(jié)稅。
節(jié)稅作為納稅人減輕稅負(fù)，降低稅收成本的一種手段，是納稅人維護(hù)自身利益的一項(xiàng)基本權(quán)利。因?yàn)樗戏?，所以，?yīng)該在大庭廣眾中吆喝！
（一）關(guān)于節(jié)稅，到目前也許你還比較陌生，舉幾個(gè)生活中的例子：
日前，一家出口企業(yè)由于不了解國(guó)家的退稅政策，以為不能直接從國(guó)外購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)行加工復(fù)出口，所以，該公司一直在國(guó)內(nèi)采購(gòu)由中間商轉(zhuǎn)購(gòu)的進(jìn)口料件。這樣一來(lái)，實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的幾千萬(wàn)元免稅進(jìn)口料件不能參與“免、抵、退”稅計(jì)算，而中間商又未能提供增值稅專用發(fā)票，這家公司因而損失了上百萬(wàn)的退稅額。節(jié)稅籌劃人員了解到這個(gè)情況后，馬上提醒這家公司的負(fù)責(zé)人：該公司完全可以到有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)“進(jìn)口加工復(fù)出口”業(yè)務(wù)，以該公司自己的名義購(gòu)進(jìn)免稅進(jìn)口料件，并可列入退稅計(jì)算。使企業(yè)上百萬(wàn)的稅收損失失而復(fù)得。
又如張某是一小型私營(yíng)企業(yè)主，去年的企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為10.098萬(wàn)元。在國(guó)家稅收政策允許的范圍內(nèi)，節(jié)稅籌劃人員建議他在年底前向希望工程捐贈(zèng)1000元，并為他算了一筆賬：如果應(yīng)納稅所得額為10.098萬(wàn)元，則適用33％的稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅3.33萬(wàn)元；如果捐贈(zèng)1000元，則應(yīng)納稅所得額為9.998萬(wàn)元，適用27％的稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅2.7萬(wàn)元，二者相差 0.63萬(wàn)元。張某立即采納了籌劃人員的建議，馬上向希望工程辦理了捐贈(zèng)手續(xù)，這樣既贏得了美名又少花了錢(qián)，讓他著實(shí)高興了一番。
這只是兩個(gè)個(gè)普遍、簡(jiǎn)單的例子。在具體操作中，節(jié)稅籌劃的空間很大、方法很多，據(jù)權(quán)威人士透露，一般納稅企業(yè)的節(jié)稅率將達(dá)到15%—20%，但必須在法律框架內(nèi)，納稅人可能通過(guò)某種轉(zhuǎn)化或變通，使一筆業(yè)務(wù)變成另一筆業(yè)務(wù)，或者在企業(yè)所面臨的不同納稅方案中作出選擇，由此獲得較低的稅收義務(wù)。
不止一位專家認(rèn)為，國(guó)內(nèi)個(gè)人節(jié)稅的空間相對(duì)有限，中國(guó)以企業(yè)稅為課稅的重點(diǎn)，因而企業(yè)節(jié)稅空間較大。目前，企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多達(dá)上千條，但可供個(gè)人使用的優(yōu)惠政策卻廖廖無(wú)幾。不過(guò)，這并不能阻止敏感人群采取各種各樣的手段進(jìn)行“節(jié)稅”，企業(yè)可以節(jié)稅，個(gè)人呢同樣可以節(jié)稅。
王博是一個(gè)人人羨慕的外企經(jīng)理，月薪高達(dá)5萬(wàn)。和他的收入一樣，他的個(gè)人所得稅也非常高，按某市個(gè)稅的起征點(diǎn)1000元計(jì)算王博每個(gè)月的個(gè)稅達(dá)11325 元，占其收入的22.6%.由于目前的個(gè)人所得稅是用人單位代扣代繳的，稅后收入實(shí)際是38675元。不過(guò)一位節(jié)稅籌劃人員提醒了王博，現(xiàn)在某市對(duì)于個(gè)人買(mǎi)房，政府將其稅金以補(bǔ)貼的形式給予返還。比如：購(gòu)買(mǎi)一套50萬(wàn)元的房子，則對(duì)應(yīng)50萬(wàn)元收入所繳的稅金將予以返回。王博2001年買(mǎi)了價(jià)值120萬(wàn)的房子，目前這套房的退稅額就要使用完了。王博打算將原有的40萬(wàn)元房子處理掉，然后在郊區(qū)買(mǎi)一套別墅。簡(jiǎn)單計(jì)算一下，由于勤于購(gòu)房，兩年多來(lái)節(jié)省稅金約30 萬(wàn)元。王博的節(jié)稅手段是完全合法的，而且操作起來(lái)比較簡(jiǎn)單。在政策的支持下，節(jié)稅效果無(wú)疑是最好的。
再如，某營(yíng)銷(xiāo)人員經(jīng)過(guò)一年的努力終于談下筆大生意，按照公司的規(guī)定可以提成20萬(wàn)的銷(xiāo)售獎(jiǎng)。但對(duì)于這一次性的收入，他需要納稅74175元的個(gè)人所得稅。于是節(jié)稅籌劃人員給他出了個(gè)辦法，用借的方法向公司借款20萬(wàn)，然后讓老板加薪后分12個(gè)月返回。這樣子20萬(wàn)除以12個(gè)月加上他的基本工資1500元，月收入為18170 元，所得稅為3060元。12個(gè)累計(jì)起來(lái)也不過(guò)36720元。這樣該營(yíng)銷(xiāo)人員可少繳近4萬(wàn)元的稅。這是比較合法和比較高明的節(jié)稅方法。這部分“借款”企業(yè)可以列為“其它應(yīng)收款”，而借款是不要納稅的。
（二）節(jié)稅作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也有著其存在的客觀基礎(chǔ)，隨著我國(guó)在WTO中地位的確定，對(duì)外交往日益擴(kuò)大，曾經(jīng)視為資本主義的貨幣和實(shí)物的輸出或輸入也將變得相對(duì)容易。由于國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)制度，比如說(shuō)稅收制度，都不可能完全一致，國(guó)際間的差別，傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為節(jié)稅提供了十分廣闊的國(guó)際空間，象稅收管理中的納稅人概念就有根據(jù)居住地和收入來(lái)源地等因素而確定的屬人主義和屬地主義原則，稅基的計(jì)算、課稅的程度和方式，國(guó)家間也都存在較大差別。相對(duì)于某個(gè)具體的國(guó)家來(lái)看，還存在著政府從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)出發(fā)，利用稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿的職能，根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者謀求最大收入效益的心態(tài)，有意識(shí)地通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)引導(dǎo)投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實(shí)現(xiàn)政府某些經(jīng)濟(jì)或社會(huì)的目的。比如，我國(guó)增值稅的零稅率優(yōu)惠以促進(jìn)出口貨物，增加出口創(chuàng)匯，增強(qiáng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力；對(duì)按照產(chǎn)業(yè)政策舉辦的采用先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，產(chǎn)品全部或大部分出口的外商投資企業(yè)享受稅率優(yōu)惠和“免二減三”的優(yōu)惠以及下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠、個(gè)體戶5000元起征點(diǎn)等。另一方面，一國(guó)的法制建設(shè)都有一個(gè)逐步完善的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，法律和規(guī)章不可能包羅萬(wàn)象，特別是我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于飛速發(fā)展時(shí)期，國(guó)土幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又十分不平衡，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象錯(cuò)綜復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)立法相對(duì)滯后，以避稅為主要特征的鉆法律的空子的行為，也在一定程度上成為客觀存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，加之我國(guó)在避稅與反避稅的理論與實(shí)踐方面也只是近幾年才擺到稅務(wù)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)主管部門(mén)的議事日程，使這種現(xiàn)象有蔓延的趨勢(shì)。需要有一個(gè)借鑒先進(jìn)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)結(jié)合本國(guó)實(shí)際而不斷完善提高的過(guò)程，這就為以避稅為目的的節(jié)稅的實(shí)現(xiàn)成為可能。
在國(guó)外，節(jié)稅于20世紀(jì) 30年代就受到社會(huì)關(guān)注和法律認(rèn)可，現(xiàn)在日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理整體中不可或缺的組成部分。然而，在我國(guó)節(jié)稅的社會(huì)總體接受程度尚不太高，從總體上說(shuō)，節(jié)稅還是個(gè)新鮮事物，身份未明的節(jié)稅仍處境尷尬。并沒(méi)有想像中的那么紅火。原因很簡(jiǎn)單，稅收籌劃的節(jié)稅指向很容易讓人聯(lián)想到偷稅漏稅，也容易引起稅務(wù)部門(mén)和社會(huì)各界人士的反感；收稅和節(jié)稅本身存在天然矛盾。
但正因?yàn)楣?jié)稅既合法又敏感，讓人既躍躍欲試又本能地警惕。節(jié)稅產(chǎn)生的一個(gè)客觀條件是：從稅收角度看，可能是由于稅法及有關(guān)方面的法律不完善、不健全，也可能是國(guó)家通過(guò)制訂稅收優(yōu)惠來(lái)照顧某個(gè)行業(yè)、某個(gè)地區(qū)，故意給納稅人一個(gè)選擇的余地或空間。因此，納稅人進(jìn)行節(jié)稅的客觀條件很多：地區(qū)稅收優(yōu)惠條件的制訂、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收待遇不同、名義稅負(fù)過(guò)重、稅法內(nèi)容不可能絕對(duì)完善和全面、課稅對(duì)象的重疊和交叉、不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收待遇不同、征收方法上的漏洞等使然……
科學(xué)的節(jié)稅應(yīng)具有四個(gè)基本特點(diǎn)：合法性：是指節(jié)稅應(yīng)該在稅法許可（起碼不違法）的范疇內(nèi)，采取科學(xué)的措施，以達(dá)到節(jié)稅的目的。如違法有非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；I劃性：指納稅人在納稅之前事先做出規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排，選擇低稅負(fù)機(jī)會(huì)。整體性：指節(jié)稅需要多部門(mén)、多經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、多稅種統(tǒng)一步調(diào)、相互配合。效益性：使節(jié)稅增加的企業(yè)效益大于籌劃成本。
概括地講，企業(yè)節(jié)稅的形式有兩種：一種是組建形式變更節(jié)稅。企業(yè)組建過(guò)程中，往往有多種方式可供選擇。在不同的選擇方式中，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，往往能從中獲得不同的利益，這利益之中就存在稅收收益的問(wèn)題。例如對(duì)于一個(gè)母公司來(lái)說(shuō)是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司，就有很大的利益差別。子公司在形式上是一個(gè)獨(dú)立的法人，獨(dú)立核算其盈虧，而分公司不是獨(dú)立的法人，它的盈虧要同控股公司（母公司）合并計(jì)算納稅。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司一開(kāi)始就可以盈利，設(shè)立子公司更有利；如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司會(huì)更有利。另一種是通過(guò)財(cái)務(wù)籌劃達(dá)到節(jié)稅。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，通過(guò)會(huì)計(jì)處理方法的選擇，以減少其納稅義務(wù)。
企業(yè)節(jié)稅實(shí)現(xiàn)的途徑也有兩種：優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃和節(jié)約型稅務(wù)籌劃。優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，其著眼點(diǎn)在于選擇和利用稅收優(yōu)惠政策。在安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、設(shè)置財(cái)務(wù)核算體系時(shí)會(huì)認(rèn)真考慮稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃是有國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策作保障的，對(duì)軟件企業(yè)而言當(dāng)是稅務(wù)籌劃的首選。節(jié)約型稅務(wù)籌劃，是通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析研究，從節(jié)稅的角度出發(fā)，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和方法，籌劃的著眼點(diǎn)是避免和減少稅式支出的浪費(fèi)。
?。ㄈ┕P者以為，由于任何國(guó)家的稅法都不可能健全和完善，節(jié)稅不可避免。我們只有承認(rèn)它、正視它、研究它，才能盡快完善稅法、堵塞漏洞，并采取行之有效的措施強(qiáng)化稅收征管。只有這樣，才能進(jìn)一步減少稅法紕漏，減少籌劃空間，最大限度地發(fā)揮稅收的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)兩大職能。換個(gè)角度看，稅務(wù)籌劃還能實(shí)現(xiàn)納稅人和國(guó)家雙贏：企業(yè)節(jié)稅—利潤(rùn)增加 —擴(kuò)大再生產(chǎn)—國(guó)家稅收增加。
客觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為節(jié)稅的實(shí)現(xiàn)提供了前提條件，而要使具備這一前提條件的可能變成現(xiàn)實(shí)，關(guān)鍵還在于納稅人的主觀努力。從納稅人的主觀努力方面而言，至少應(yīng)著眼于以下四個(gè)方面：一是盡可能地把握宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈搏，既要把握一國(guó)或地區(qū)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，又需要了解全球經(jīng)濟(jì)的變化趨勢(shì)，以超前意識(shí)掌握本企業(yè)生存和發(fā)展的主動(dòng)權(quán)；二是努力學(xué)習(xí)法律知識(shí)，特別是要熟練掌握與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的稅法知識(shí)，尋找其中可供自己利用的法律缺陷和稅收征管缺陷，同時(shí)也可以糾正稅務(wù)部門(mén)因工作差錯(cuò)可能給自己增加的稅收負(fù)擔(dān)；三是用足稅收優(yōu)惠。盡可能利用合法的稅收優(yōu)惠政策為自己節(jié)稅服務(wù)；四是掌握各種與節(jié)稅操作相關(guān)的方式方法，并不斷在實(shí)踐中參與、運(yùn)用和提高。
其實(shí)，以節(jié)稅作為企業(yè)管理策劃的一個(gè)重要方面，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。一是維護(hù)納稅人的合法權(quán)利，追求稅后利益最大化，納稅是企業(yè)的法定義務(wù)，但企業(yè)是趨利的，通過(guò)合法手段節(jié)稅的行為應(yīng)該被許可。二是國(guó)家稅收政策的許多具體目標(biāo)主要是通過(guò)低稅負(fù)擔(dān)或者遞延納稅等政策實(shí)現(xiàn)的，節(jié)稅籌劃有利于國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；三是納稅人可在節(jié)稅過(guò)程中學(xué)習(xí)稅法，進(jìn)而提高納稅人依法納稅的自覺(jué)性；四是在節(jié)稅過(guò)程中會(huì)暴露稅制不完善的地方，有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。如果企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中出現(xiàn)某些不合理的情況，應(yīng)該考慮的是完善相關(guān)法律，而不是質(zhì)疑節(jié)稅。
?。ㄋ模┘{稅人只有在完備的法律環(huán)境、公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，才可能有真正意義上的節(jié)稅。不難想象一個(gè)納稅人是不可能在一種無(wú)序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在偷、逃、騙稅成為一種普遍現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中能組織實(shí)施基于法律約束前提下的節(jié)稅，因這種行為與偷、逃、騙稅行為相比較，投入與收益比明顯偏低，收效并不直觀，從心理意識(shí)上并不容易接受節(jié)稅的觀念。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)將依法納稅的思想貫穿于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，通過(guò)自己的行為配合政府或稅務(wù)主管部門(mén)治理稅收環(huán)境，創(chuàng)造稅收上的“公平、效率和統(tǒng)一”的局面，這樣才能針對(duì)自身經(jīng)營(yíng)及所得的特點(diǎn)，研究政府的稅收優(yōu)惠及意圖，找到可能為自己所利用的有效途徑，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。
這就要求政府及稅務(wù)主管部門(mén)在稅收立法和稅收征管中，一刻也不能放松規(guī)范化的管理觀念，有效地組織實(shí)施各種打擊偷、逃、騙稅的行為和旨在彌補(bǔ)法律漏洞，完善管理制度，增加財(cái)政收入的反避稅行為。但同時(shí)也應(yīng)樹(shù)立管理就是服務(wù)的觀念，努力增強(qiáng)自身的法治意識(shí)，提高為納稅人服務(wù)的技能和服務(wù)的質(zhì)量，在稅收工作實(shí)踐中體現(xiàn)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，引導(dǎo)其樹(shù)立正確的稅收觀念，使納稅人真正感覺(jué)到納稅的“便利、公平、法治”，進(jìn)而消弭部分納稅人在征納關(guān)系上存在的逆反心理，實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅與依法治稅的統(tǒng)一。
同樣，納稅人通過(guò)籌劃?rùn)?quán)的運(yùn)用，在維護(hù)自身利益的同時(shí)，客觀上起到了加快我國(guó)依法治稅進(jìn)程的作用。依法治稅就是要求納稅人與征管機(jī)關(guān)在稅款的征納過(guò)程中，嚴(yán)格依法辦事，按照稅收法律的要求做到依法納稅、依法征稅。然而，稅收法律的不完備與內(nèi)在缺陷使得具體的征收管理過(guò)程存在很多漏洞，這必然導(dǎo)致在有些方面依法治稅難以貫徹和落實(shí)。納稅人籌劃?rùn)?quán)的運(yùn)用，除了利用稅收法律中的優(yōu)惠政策外，很大程度上就是要通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的研究分析，從中發(fā)現(xiàn)漏洞與空白，進(jìn)而通過(guò)合理地利用稅法中這些漏洞與空白達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。納稅人的這種行為，在性質(zhì)上說(shuō)是合法的或者說(shuō)非違法的，這應(yīng)是納稅人維護(hù)自身利益的基本權(quán)利所在，另一方面，它也在客觀上使得稅收征管機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)到了現(xiàn)行稅法的缺陷與不足，進(jìn)而適時(shí)地加以修正和彌補(bǔ)，從而完善了國(guó)家的稅收法律，為依法治稅提供了良好的法律基礎(chǔ)。
反過(guò)來(lái)說(shuō)，隨著依法治稅的深入，節(jié)稅也必將得到進(jìn)一步的重視與運(yùn)用。因?yàn)椋愂辗ㄖ频耐晟?，?duì)偷逃稅行為查處力度的加大，將會(huì)使得納稅人偷逃稅的成本加大。作為理性的經(jīng)營(yíng)者、納稅人必然在衡量了偷逃稅的成本與收益后，放棄偷逃稅，而選擇利用節(jié)稅實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。當(dāng)然，由于法律體系的完善，也將使得納稅人進(jìn)行節(jié)稅操作的難度加大，但是相對(duì)于偷逃稅，納稅人還是會(huì)選擇利用籌劃?rùn)?quán)來(lái)維護(hù)自身的利益。因此，在依法治稅與合法節(jié)稅之間有著一種簡(jiǎn)單的正相關(guān)關(guān)系，即：隨著依法治稅程度的深入，納稅人節(jié)稅的動(dòng)機(jī)也將隨之增大，而納稅人這種動(dòng)機(jī)與行為的增多，也將反過(guò)來(lái)有利于稅收法治化進(jìn)程的加快。
從對(duì)節(jié)稅的陌生到進(jìn)行節(jié)稅的活動(dòng)是稅收法制建設(shè)的進(jìn)步。筆者祈望“節(jié)稅”走出“深閨”、不再“沉睡”！
節(jié)稅本身并非是很難的事情，有時(shí)候就像是一層窗戶紙，捅破了它，就看得很清楚了。當(dāng)然，要捅開(kāi)這層窗戶紙，先要搞明白一個(gè)概念，什么是節(jié)稅？它是指在不違反稅收法規(guī)的前提下，根據(jù)會(huì)計(jì)法和稅法的差異，優(yōu)化選擇納稅方案，采用合法或者不違法的手段，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一種方法。說(shuō)白了，就是合法節(jié)稅。
節(jié)稅作為納稅人減輕稅負(fù)，降低稅收成本的一種手段，是納稅人維護(hù)自身利益的一項(xiàng)基本權(quán)利。因?yàn)樗戏?，所以，?yīng)該在大庭廣眾中吆喝！
（一）關(guān)于節(jié)稅，到目前也許你還比較陌生，舉幾個(gè)生活中的例子：
日前，一家出口企業(yè)由于不了解國(guó)家的退稅政策，以為不能直接從國(guó)外購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)行加工復(fù)出口，所以，該公司一直在國(guó)內(nèi)采購(gòu)由中間商轉(zhuǎn)購(gòu)的進(jìn)口料件。這樣一來(lái)，實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的幾千萬(wàn)元免稅進(jìn)口料件不能參與“免、抵、退”稅計(jì)算，而中間商又未能提供增值稅專用發(fā)票，這家公司因而損失了上百萬(wàn)的退稅額。節(jié)稅籌劃人員了解到這個(gè)情況后，馬上提醒這家公司的負(fù)責(zé)人：該公司完全可以到有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)“進(jìn)口加工復(fù)出口”業(yè)務(wù)，以該公司自己的名義購(gòu)進(jìn)免稅進(jìn)口料件，并可列入退稅計(jì)算。使企業(yè)上百萬(wàn)的稅收損失失而復(fù)得。
又如張某是一小型私營(yíng)企業(yè)主，去年的企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為10.098萬(wàn)元。在國(guó)家稅收政策允許的范圍內(nèi)，節(jié)稅籌劃人員建議他在年底前向希望工程捐贈(zèng)1000元，并為他算了一筆賬：如果應(yīng)納稅所得額為10.098萬(wàn)元，則適用33％的稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅3.33萬(wàn)元；如果捐贈(zèng)1000元，則應(yīng)納稅所得額為9.998萬(wàn)元，適用27％的稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅2.7萬(wàn)元，二者相差 0.63萬(wàn)元。張某立即采納了籌劃人員的建議，馬上向希望工程辦理了捐贈(zèng)手續(xù)，這樣既贏得了美名又少花了錢(qián)，讓他著實(shí)高興了一番。
這只是兩個(gè)個(gè)普遍、簡(jiǎn)單的例子。在具體操作中，節(jié)稅籌劃的空間很大、方法很多，據(jù)權(quán)威人士透露，一般納稅企業(yè)的節(jié)稅率將達(dá)到15%—20%，但必須在法律框架內(nèi)，納稅人可能通過(guò)某種轉(zhuǎn)化或變通，使一筆業(yè)務(wù)變成另一筆業(yè)務(wù)，或者在企業(yè)所面臨的不同納稅方案中作出選擇，由此獲得較低的稅收義務(wù)。
不止一位專家認(rèn)為，國(guó)內(nèi)個(gè)人節(jié)稅的空間相對(duì)有限，中國(guó)以企業(yè)稅為課稅的重點(diǎn)，因而企業(yè)節(jié)稅空間較大。目前，企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多達(dá)上千條，但可供個(gè)人使用的優(yōu)惠政策卻廖廖無(wú)幾。不過(guò)，這并不能阻止敏感人群采取各種各樣的手段進(jìn)行“節(jié)稅”，企業(yè)可以節(jié)稅，個(gè)人呢同樣可以節(jié)稅。
王博是一個(gè)人人羨慕的外企經(jīng)理，月薪高達(dá)5萬(wàn)。和他的收入一樣，他的個(gè)人所得稅也非常高，按某市個(gè)稅的起征點(diǎn)1000元計(jì)算王博每個(gè)月的個(gè)稅達(dá)11325 元，占其收入的22.6%.由于目前的個(gè)人所得稅是用人單位代扣代繳的，稅后收入實(shí)際是38675元。不過(guò)一位節(jié)稅籌劃人員提醒了王博，現(xiàn)在某市對(duì)于個(gè)人買(mǎi)房，政府將其稅金以補(bǔ)貼的形式給予返還。比如：購(gòu)買(mǎi)一套50萬(wàn)元的房子，則對(duì)應(yīng)50萬(wàn)元收入所繳的稅金將予以返回。王博2001年買(mǎi)了價(jià)值120萬(wàn)的房子，目前這套房的退稅額就要使用完了。王博打算將原有的40萬(wàn)元房子處理掉，然后在郊區(qū)買(mǎi)一套別墅。簡(jiǎn)單計(jì)算一下，由于勤于購(gòu)房，兩年多來(lái)節(jié)省稅金約30 萬(wàn)元。王博的節(jié)稅手段是完全合法的，而且操作起來(lái)比較簡(jiǎn)單。在政策的支持下，節(jié)稅效果無(wú)疑是最好的。
再如，某營(yíng)銷(xiāo)人員經(jīng)過(guò)一年的努力終于談下筆大生意，按照公司的規(guī)定可以提成20萬(wàn)的銷(xiāo)售獎(jiǎng)。但對(duì)于這一次性的收入，他需要納稅74175元的個(gè)人所得稅。于是節(jié)稅籌劃人員給他出了個(gè)辦法，用借的方法向公司借款20萬(wàn)，然后讓老板加薪后分12個(gè)月返回。這樣子20萬(wàn)除以12個(gè)月加上他的基本工資1500元，月收入為18170 元，所得稅為3060元。12個(gè)累計(jì)起來(lái)也不過(guò)36720元。這樣該營(yíng)銷(xiāo)人員可少繳近4萬(wàn)元的稅。這是比較合法和比較高明的節(jié)稅方法。這部分“借款”企業(yè)可以列為“其它應(yīng)收款”，而借款是不要納稅的。
（二）節(jié)稅作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也有著其存在的客觀基礎(chǔ)，隨著我國(guó)在WTO中地位的確定，對(duì)外交往日益擴(kuò)大，曾經(jīng)視為資本主義的貨幣和實(shí)物的輸出或輸入也將變得相對(duì)容易。由于國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)制度，比如說(shuō)稅收制度，都不可能完全一致，國(guó)際間的差別，傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為節(jié)稅提供了十分廣闊的國(guó)際空間，象稅收管理中的納稅人概念就有根據(jù)居住地和收入來(lái)源地等因素而確定的屬人主義和屬地主義原則，稅基的計(jì)算、課稅的程度和方式，國(guó)家間也都存在較大差別。相對(duì)于某個(gè)具體的國(guó)家來(lái)看，還存在著政府從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)出發(fā)，利用稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿的職能，根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者謀求最大收入效益的心態(tài)，有意識(shí)地通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)引導(dǎo)投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實(shí)現(xiàn)政府某些經(jīng)濟(jì)或社會(huì)的目的。比如，我國(guó)增值稅的零稅率優(yōu)惠以促進(jìn)出口貨物，增加出口創(chuàng)匯，增強(qiáng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力；對(duì)按照產(chǎn)業(yè)政策舉辦的采用先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，產(chǎn)品全部或大部分出口的外商投資企業(yè)享受稅率優(yōu)惠和“免二減三”的優(yōu)惠以及下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠、個(gè)體戶5000元起征點(diǎn)等。另一方面，一國(guó)的法制建設(shè)都有一個(gè)逐步完善的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，法律和規(guī)章不可能包羅萬(wàn)象，特別是我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于飛速發(fā)展時(shí)期，國(guó)土幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又十分不平衡，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象錯(cuò)綜復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)立法相對(duì)滯后，以避稅為主要特征的鉆法律的空子的行為，也在一定程度上成為客觀存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，加之我國(guó)在避稅與反避稅的理論與實(shí)踐方面也只是近幾年才擺到稅務(wù)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)主管部門(mén)的議事日程，使這種現(xiàn)象有蔓延的趨勢(shì)。需要有一個(gè)借鑒先進(jìn)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)結(jié)合本國(guó)實(shí)際而不斷完善提高的過(guò)程，這就為以避稅為目的的節(jié)稅的實(shí)現(xiàn)成為可能。
在國(guó)外，節(jié)稅于20世紀(jì) 30年代就受到社會(huì)關(guān)注和法律認(rèn)可，現(xiàn)在日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理整體中不可或缺的組成部分。然而，在我國(guó)節(jié)稅的社會(huì)總體接受程度尚不太高，從總體上說(shuō)，節(jié)稅還是個(gè)新鮮事物，身份未明的節(jié)稅仍處境尷尬。并沒(méi)有想像中的那么紅火。原因很簡(jiǎn)單，稅收籌劃的節(jié)稅指向很容易讓人聯(lián)想到偷稅漏稅，也容易引起稅務(wù)部門(mén)和社會(huì)各界人士的反感；收稅和節(jié)稅本身存在天然矛盾。
但正因?yàn)楣?jié)稅既合法又敏感，讓人既躍躍欲試又本能地警惕。節(jié)稅產(chǎn)生的一個(gè)客觀條件是：從稅收角度看，可能是由于稅法及有關(guān)方面的法律不完善、不健全，也可能是國(guó)家通過(guò)制訂稅收優(yōu)惠來(lái)照顧某個(gè)行業(yè)、某個(gè)地區(qū)，故意給納稅人一個(gè)選擇的余地或空間。因此，納稅人進(jìn)行節(jié)稅的客觀條件很多：地區(qū)稅收優(yōu)惠條件的制訂、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅收待遇不同、名義稅負(fù)過(guò)重、稅法內(nèi)容不可能絕對(duì)完善和全面、課稅對(duì)象的重疊和交叉、不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收待遇不同、征收方法上的漏洞等使然……
科學(xué)的節(jié)稅應(yīng)具有四個(gè)基本特點(diǎn)：合法性：是指節(jié)稅應(yīng)該在稅法許可（起碼不違法）的范疇內(nèi)，采取科學(xué)的措施，以達(dá)到節(jié)稅的目的。如違法有非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；I劃性：指納稅人在納稅之前事先做出規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排，選擇低稅負(fù)機(jī)會(huì)。整體性：指節(jié)稅需要多部門(mén)、多經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、多稅種統(tǒng)一步調(diào)、相互配合。效益性：使節(jié)稅增加的企業(yè)效益大于籌劃成本。
概括地講，企業(yè)節(jié)稅的形式有兩種：一種是組建形式變更節(jié)稅。企業(yè)組建過(guò)程中，往往有多種方式可供選擇。在不同的選擇方式中，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，往往能從中獲得不同的利益，這利益之中就存在稅收收益的問(wèn)題。例如對(duì)于一個(gè)母公司來(lái)說(shuō)是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司，就有很大的利益差別。子公司在形式上是一個(gè)獨(dú)立的法人，獨(dú)立核算其盈虧，而分公司不是獨(dú)立的法人，它的盈虧要同控股公司（母公司）合并計(jì)算納稅。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司一開(kāi)始就可以盈利，設(shè)立子公司更有利；如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司會(huì)更有利。另一種是通過(guò)財(cái)務(wù)籌劃達(dá)到節(jié)稅。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，通過(guò)會(huì)計(jì)處理方法的選擇，以減少其納稅義務(wù)。
企業(yè)節(jié)稅實(shí)現(xiàn)的途徑也有兩種：優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃和節(jié)約型稅務(wù)籌劃。優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，其著眼點(diǎn)在于選擇和利用稅收優(yōu)惠政策。在安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、設(shè)置財(cái)務(wù)核算體系時(shí)會(huì)認(rèn)真考慮稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃是有國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策作保障的，對(duì)軟件企業(yè)而言當(dāng)是稅務(wù)籌劃的首選。節(jié)約型稅務(wù)籌劃，是通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析研究，從節(jié)稅的角度出發(fā)，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和方法，籌劃的著眼點(diǎn)是避免和減少稅式支出的浪費(fèi)。
?。ㄈ┕P者以為，由于任何國(guó)家的稅法都不可能健全和完善，節(jié)稅不可避免。我們只有承認(rèn)它、正視它、研究它，才能盡快完善稅法、堵塞漏洞，并采取行之有效的措施強(qiáng)化稅收征管。只有這樣，才能進(jìn)一步減少稅法紕漏，減少籌劃空間，最大限度地發(fā)揮稅收的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)兩大職能。換個(gè)角度看，稅務(wù)籌劃還能實(shí)現(xiàn)納稅人和國(guó)家雙贏：企業(yè)節(jié)稅—利潤(rùn)增加 —擴(kuò)大再生產(chǎn)—國(guó)家稅收增加。
客觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為節(jié)稅的實(shí)現(xiàn)提供了前提條件，而要使具備這一前提條件的可能變成現(xiàn)實(shí)，關(guān)鍵還在于納稅人的主觀努力。從納稅人的主觀努力方面而言，至少應(yīng)著眼于以下四個(gè)方面：一是盡可能地把握宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈搏，既要把握一國(guó)或地區(qū)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，又需要了解全球經(jīng)濟(jì)的變化趨勢(shì)，以超前意識(shí)掌握本企業(yè)生存和發(fā)展的主動(dòng)權(quán)；二是努力學(xué)習(xí)法律知識(shí)，特別是要熟練掌握與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的稅法知識(shí)，尋找其中可供自己利用的法律缺陷和稅收征管缺陷，同時(shí)也可以糾正稅務(wù)部門(mén)因工作差錯(cuò)可能給自己增加的稅收負(fù)擔(dān)；三是用足稅收優(yōu)惠。盡可能利用合法的稅收優(yōu)惠政策為自己節(jié)稅服務(wù)；四是掌握各種與節(jié)稅操作相關(guān)的方式方法，并不斷在實(shí)踐中參與、運(yùn)用和提高。
其實(shí)，以節(jié)稅作為企業(yè)管理策劃的一個(gè)重要方面，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。一是維護(hù)納稅人的合法權(quán)利，追求稅后利益最大化，納稅是企業(yè)的法定義務(wù)，但企業(yè)是趨利的，通過(guò)合法手段節(jié)稅的行為應(yīng)該被許可。二是國(guó)家稅收政策的許多具體目標(biāo)主要是通過(guò)低稅負(fù)擔(dān)或者遞延納稅等政策實(shí)現(xiàn)的，節(jié)稅籌劃有利于國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；三是納稅人可在節(jié)稅過(guò)程中學(xué)習(xí)稅法，進(jìn)而提高納稅人依法納稅的自覺(jué)性；四是在節(jié)稅過(guò)程中會(huì)暴露稅制不完善的地方，有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。如果企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中出現(xiàn)某些不合理的情況，應(yīng)該考慮的是完善相關(guān)法律，而不是質(zhì)疑節(jié)稅。
?。ㄋ模┘{稅人只有在完備的法律環(huán)境、公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，才可能有真正意義上的節(jié)稅。不難想象一個(gè)納稅人是不可能在一種無(wú)序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在偷、逃、騙稅成為一種普遍現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中能組織實(shí)施基于法律約束前提下的節(jié)稅，因這種行為與偷、逃、騙稅行為相比較，投入與收益比明顯偏低，收效并不直觀，從心理意識(shí)上并不容易接受節(jié)稅的觀念。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)將依法納稅的思想貫穿于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，通過(guò)自己的行為配合政府或稅務(wù)主管部門(mén)治理稅收環(huán)境，創(chuàng)造稅收上的“公平、效率和統(tǒng)一”的局面，這樣才能針對(duì)自身經(jīng)營(yíng)及所得的特點(diǎn)，研究政府的稅收優(yōu)惠及意圖，找到可能為自己所利用的有效途徑，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。
這就要求政府及稅務(wù)主管部門(mén)在稅收立法和稅收征管中，一刻也不能放松規(guī)范化的管理觀念，有效地組織實(shí)施各種打擊偷、逃、騙稅的行為和旨在彌補(bǔ)法律漏洞，完善管理制度，增加財(cái)政收入的反避稅行為。但同時(shí)也應(yīng)樹(shù)立管理就是服務(wù)的觀念，努力增強(qiáng)自身的法治意識(shí)，提高為納稅人服務(wù)的技能和服務(wù)的質(zhì)量，在稅收工作實(shí)踐中體現(xiàn)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，引導(dǎo)其樹(shù)立正確的稅收觀念，使納稅人真正感覺(jué)到納稅的“便利、公平、法治”，進(jìn)而消弭部分納稅人在征納關(guān)系上存在的逆反心理，實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅與依法治稅的統(tǒng)一。
同樣，納稅人通過(guò)籌劃?rùn)?quán)的運(yùn)用，在維護(hù)自身利益的同時(shí)，客觀上起到了加快我國(guó)依法治稅進(jìn)程的作用。依法治稅就是要求納稅人與征管機(jī)關(guān)在稅款的征納過(guò)程中，嚴(yán)格依法辦事，按照稅收法律的要求做到依法納稅、依法征稅。然而，稅收法律的不完備與內(nèi)在缺陷使得具體的征收管理過(guò)程存在很多漏洞，這必然導(dǎo)致在有些方面依法治稅難以貫徹和落實(shí)。納稅人籌劃?rùn)?quán)的運(yùn)用，除了利用稅收法律中的優(yōu)惠政策外，很大程度上就是要通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的研究分析，從中發(fā)現(xiàn)漏洞與空白，進(jìn)而通過(guò)合理地利用稅法中這些漏洞與空白達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。納稅人的這種行為，在性質(zhì)上說(shuō)是合法的或者說(shuō)非違法的，這應(yīng)是納稅人維護(hù)自身利益的基本權(quán)利所在，另一方面，它也在客觀上使得稅收征管機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)到了現(xiàn)行稅法的缺陷與不足，進(jìn)而適時(shí)地加以修正和彌補(bǔ)，從而完善了國(guó)家的稅收法律，為依法治稅提供了良好的法律基礎(chǔ)。
反過(guò)來(lái)說(shuō)，隨著依法治稅的深入，節(jié)稅也必將得到進(jìn)一步的重視與運(yùn)用。因?yàn)椋愂辗ㄖ频耐晟?，?duì)偷逃稅行為查處力度的加大，將會(huì)使得納稅人偷逃稅的成本加大。作為理性的經(jīng)營(yíng)者、納稅人必然在衡量了偷逃稅的成本與收益后，放棄偷逃稅，而選擇利用節(jié)稅實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。當(dāng)然，由于法律體系的完善，也將使得納稅人進(jìn)行節(jié)稅操作的難度加大，但是相對(duì)于偷逃稅，納稅人還是會(huì)選擇利用籌劃?rùn)?quán)來(lái)維護(hù)自身的利益。因此，在依法治稅與合法節(jié)稅之間有著一種簡(jiǎn)單的正相關(guān)關(guān)系，即：隨著依法治稅程度的深入，納稅人節(jié)稅的動(dòng)機(jī)也將隨之增大，而納稅人這種動(dòng)機(jī)與行為的增多，也將反過(guò)來(lái)有利于稅收法治化進(jìn)程的加快。
從對(duì)節(jié)稅的陌生到進(jìn)行節(jié)稅的活動(dòng)是稅收法制建設(shè)的進(jìn)步。筆者祈望“節(jié)稅”走出“深閨”、不再“沉睡”！
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