問:房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年清算時是按25%還是按33%稅率計算?
我企業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定,采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預(yù)計營業(yè)利潤額,再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅,待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。
2007年我企業(yè)是按33%的稅率預(yù)交的所得稅,但整個項目工程峻工結(jié)算是在2008年,2008年所得稅率是25%,那么請問:2008年6月30日項目全部完工,并銷售,實現(xiàn)利潤按33%清算,還是按25%的稅率清算?
如本公司有一樓盤,2007年預(yù)售收入6000萬元,按15%預(yù)計利潤率計算,按33%繳納企業(yè)所得稅297萬元;2008年1-5月預(yù)售收入2000萬元,按15%預(yù)計利潤率計算,按25%繳納企業(yè)所得稅75萬元;2008年6月底結(jié)算,整個樓盤銷售收入100,000萬元,實現(xiàn)利潤3000萬元,無其他納稅調(diào)整,請問:
應(yīng)納企業(yè)所得稅:3000×33%=990萬元,應(yīng)補(bǔ)繳:990-297-75=618萬元;
還是3000×25%=750萬元,應(yīng)補(bǔ)繳:750-297-75=378萬元;二者相關(guān)240萬元。
請說明理由和依據(jù),幫助解答。謝謝!
答:您好。到目前為止,關(guān)于這個問題,國家稅務(wù)總局等有關(guān)方面并未予以明確,但是我們認(rèn)為應(yīng)該按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。理由有如下:
其一,新的企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行,這也就意味著從2008年1月1日起必須按照企業(yè)所得稅法所規(guī)定的稅率25%征收企業(yè)所得稅。這里需要明確的是適用25%的稅率征稅的是2008年1月1日起所實際產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額。
其二,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照15%的毛利率預(yù)繳企業(yè)所得稅,歸根到底是一種稅款預(yù)繳。我們說就目前而言,所有的稅款預(yù)繳都只是一種平衡稅款入庫的需要,其適用的稅率并不重要。這一點可能對有些人來說比較難以理解。其實我們不妨看看季度所得稅的預(yù)繳。假設(shè)某個季度納稅人的所得稅適用稅率經(jīng)過換算后適用33%,但是全年匯算時卻適用18%的稅率,那么最終納稅人就只能適用18%的尾部率,預(yù)繳時適用的33%的稅率將會“作廢”。
綜合上述兩點的分析,我們說納稅人在2008年清算后所得到的應(yīng)納稅所得額乃是其實際的應(yīng)納稅所得額,按照稅法的規(guī)定自然應(yīng)當(dāng)適用25%的稅率。假如某個納稅人有一樓盤,2007年預(yù)售收入6000萬元,按15%預(yù)計利潤率計算,按33%繳納企業(yè)所得稅297萬元;2008年1-5月預(yù)售收入2000萬元,按15%預(yù)計利潤率計算,按25%繳納企業(yè)所得稅75萬元;2008年6月底結(jié)算,整個樓盤銷售收入100,000萬元,實現(xiàn)利潤3000萬元,無其他納稅調(diào)整,那么應(yīng)納企業(yè)所得稅:3000×25%=750萬元,應(yīng)補(bǔ)繳:750-297-75=378萬元。
希望我們的答復(fù)能夠?qū)δ阌兴鶐椭�。謝謝你的提問。