我國目前正在進(jìn)行從流轉(zhuǎn)稅到所得稅的大變革，這是形式上的大變化，圍繞著這一變化的核心，則是稅收法治原則的確立。
根據(jù)國家稅務(wù)總局的數(shù)字，我國稅收收入近年來節(jié)節(jié)攀升：去年上半年中國經(jīng)濟(jì)增長10.9%，同比增長0.9個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)上半年財(cái)政稅收突破2萬億元人民幣，比前年同期增收 3600多億元，稅收增速22.3%，比經(jīng)濟(jì)增速高出1倍。而事實(shí)上，不僅是去年，過去五年我國稅收步入快速增長期，年均遞增17.7%，遠(yuǎn)高于GDP的年遞增速度。
稅收收入節(jié)節(jié)攀升，固然有經(jīng)濟(jì)發(fā)展與征稅手段改進(jìn)的功勞，但也與稅收負(fù)擔(dān)較重不無關(guān)聯(lián)。《福布斯》公布的年度稅收痛苦指數(shù)可以作為參照。
值得注意的是，在東北經(jīng)濟(jì)區(qū)進(jìn)行的試點(diǎn)中，稅收制度變革雖然從流轉(zhuǎn)稅以及抵扣等方面進(jìn)行了改革，但是從全國范圍來看，卻出現(xiàn)了值得警惕的雙重征稅傾向。流轉(zhuǎn)稅尚未停止，所得稅業(yè)已開征；企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅同時(shí)征收，使本已不輕的稅賦雪上加霜。
這在房地產(chǎn)領(lǐng)域表現(xiàn)得十分明顯，從個(gè)人消費(fèi)者而言中國房地產(chǎn)三級(jí)市場上的稅收很重：從30%到60%稅率為四級(jí)累進(jìn)稅率的土地增值稅；稅率為3%的契稅；稅率為5%的營業(yè)稅（單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)征營業(yè)稅）；稅率為營業(yè)稅7%的城市維護(hù)建設(shè)稅；稅率為3%的教育費(fèi)附加稅；稅率為0.5‰的印花稅。如果今后征收物業(yè)稅，則是流轉(zhuǎn)與保有環(huán)節(jié)雙重征稅。
雙重征稅造成了稅負(fù)過重，對(duì)企業(yè)形成負(fù)面激勵(lì)，與我國鼓勵(lì)個(gè)人創(chuàng)業(yè)的精神背道而馳。如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)依據(jù)《私營企業(yè)法》，應(yīng)按規(guī)定照章納稅；同時(shí)依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人從企業(yè)分得的收益也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，尤其值得注意的是目前個(gè)體工商戶按5%—35%的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。與此同時(shí)，2000年1月1日生效的《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的納稅問題“語焉不詳”，只是原則性地規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)“依法履行納稅義務(wù)”。按現(xiàn)行稅法，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一方面在企業(yè)層次要就其生產(chǎn)經(jīng)營所得依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，作為有投資收益的個(gè)人（這里指企業(yè)主），從企業(yè)分得的利潤要按《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》繳納個(gè)人所得稅。按最高邊際稅率計(jì)算，企業(yè)主最多可能承擔(dān)56.45%的稅率（33%+（1-33%）35%）。筆者所在九江市國稅局，見過不少為稅負(fù)所苦創(chuàng)業(yè)難成的案例。
稅收法定原則最早體現(xiàn)在英國1215年的大憲章中。英國的屢次革命，從1215年貴族抵抗約翰王，到1642年開始的議會(huì)與查理一世的內(nèi)戰(zhàn)，一直到1688年的光榮革命，從公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的角度來說，是一個(gè)財(cái)產(chǎn)權(quán)越來越受到法律保護(hù)的過程，也是國王任意征稅權(quán)逐漸喪失的過程。
稅收不僅僅是國家財(cái)政來源的保障，也是國家與民眾之間契約關(guān)系的一種體現(xiàn)和保障。稅收不應(yīng)成為圈錢的借口，而應(yīng)成為政府與民眾之間的權(quán)利讓渡紐帶：國家在征稅后，應(yīng)該提供社會(huì)所必要的秩序與安全、公平的環(huán)境，形成對(duì)企業(yè)與個(gè)人創(chuàng)造財(cái)富的正面激勵(lì)。增加充足的稅源，也有利于國家的穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
稅收改革是大勢所趨，無論何種改革，如果背離了稅收法治原則這一核心，不過是皮毛之變，無法觸及核心。
