這一次，商務(wù)部與國家稅務(wù)總局二者走到了一起：4月11日，由商務(wù)部、海關(guān)總署與國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《低開出口發(fā)票行為處罰暫行辦法》將開始實(shí)施。屆時(shí)，政府部門將依法對(duì)有低開出口發(fā)票行為的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者進(jìn)行處罰，嚴(yán)重影響外貿(mào)秩序的，最高可取消對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者3年外貿(mào)經(jīng)營權(quán)。
低開出口發(fā)票的目的不言自明，那就是逃避納稅義務(wù)。近年來，一些外商投資企業(yè)在中國的經(jīng)營一方面年年虧損，另一方面卻又年年追加向中國的投資。這種看似矛盾的行為，如果加上兩個(gè)字，就會(huì)很好理解。年年虧損所指向的是“稅”，也就是要通過人為地制造虧損，來逃避納稅義務(wù)；年年追加投資所指向的是“利”，也就是說這些所謂年年虧損的企業(yè)，實(shí)際上在中國還是有利可圖的，確切地說，是大大的有利可圖。說外商投資企業(yè)“大大”的有利可圖，是因?yàn)槟壳霸谥袊@些企業(yè)在稅收方面還享受著超國民待遇：有專家測(cè)算，盡管我國名義企業(yè)所得稅稅率為33%，但實(shí)際上，外資企業(yè)在中國的平均稅負(fù)只有11%，而中國一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅負(fù)達(dá)到22%，國有大中型企業(yè)的稅負(fù)更高達(dá)30%.針對(duì)這種明顯不合理的局面，早就有人提出要“兩稅合一”，即統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)不同的所得稅率。
“兩稅合一”的提出由來已久矣，中國加入世界貿(mào)易組織也有了近五年的時(shí)間，可是，“兩稅合一”的路走得并不順利，這種明顯有悖于世貿(mào)組織規(guī)則的稅收方式今天仍然大行其道。這里面，究竟有些什么名堂？
“兩稅合一”首先要面對(duì)的是部門利益之爭。能夠吸引來多少數(shù)量的外商投資，曾經(jīng)是、現(xiàn)在依然是某些地方和部門拿來說明自己政績的一個(gè)重要指標(biāo)。這些地方和部門本能地認(rèn)為，如果取消對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，就會(huì)影響到中國對(duì)于外資的吸引力，也就是說，會(huì)影響到自己的政績。既然是這么個(gè)邏輯關(guān)系，他們當(dāng)然要反對(duì)“兩稅合一”。而稅務(wù)部門則認(rèn)為，兩稅并行只不過是一項(xiàng)過渡性的措施，不實(shí)行“兩稅合一”，中國的稅收制度就不完善；況且，據(jù)測(cè)算，兩稅合一之后，中國的稅收總額也不會(huì)受到多么大的影響。據(jù)此，他們當(dāng)然要贊成兩稅合一了。
“兩稅合一”所遇到的第二個(gè)難題，與中國引進(jìn)外資的目的有關(guān)。改革開放之初，中國確實(shí)缺少資金，引進(jìn)外資正好可以彌補(bǔ)這一資金缺口。為了吸引外資“堵”缺口，就有了對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。此其一。第二，改革開放之初，中國的投資環(huán)境包括軟、硬兩個(gè)方面，都不理想，也需要對(duì)這種不理想的環(huán)境給投資方以補(bǔ)償，稅收優(yōu)惠就是補(bǔ)償方式之一。第三，經(jīng)過二十幾年的改革開放與發(fā)展，中國資金短缺的局面早已得到了根本的改觀，投資環(huán)境也有了極大的改善，又有人提出，給外商投資企業(yè)以一定的稅收優(yōu)惠政策，是為了通過吸引外資來吸收國外先進(jìn)的技術(shù)。這幾個(gè)方面的問題，都有一定的合理成分在里面，這些合理的成分也就成了反對(duì)兩稅合一的理由。
其實(shí)，“兩稅合一”還面對(duì)著更為復(fù)雜的局面。眾所周知，中國的企業(yè)之中，有一類相對(duì)較為特殊的企業(yè)，那就是國有企業(yè)。這些企業(yè)目前的數(shù)量或許不多，但每一個(gè)都有著巨大的資本，占據(jù)著國民經(jīng)濟(jì)的重要方面。這些企業(yè)的資本為國家所有，按理說應(yīng)該向國家上繳企業(yè)資本所得。然而，事實(shí)上，這些企業(yè)向國家上繳利潤的時(shí)代早已結(jié)束，取代的方式之一，就是通過較高的所得稅率，來替代上繳利潤。這正是內(nèi)資企業(yè)所得稅率大大高于外資企業(yè)的一個(gè)客觀原因。這就帶來了一個(gè)問題，即數(shù)量更多的內(nèi)資企業(yè)并不是國家出資，卻同樣要承擔(dān)較高的稅率。比如說有的金融企業(yè)，其資本構(gòu)成多為社會(huì)資本，卻也要負(fù)擔(dān)和國有商業(yè)銀行一樣的稅率，這里面存在著明顯不合理因素。導(dǎo)致這一現(xiàn)象出現(xiàn)的原因，實(shí)際上是稅收制度的不合理，是稅收負(fù)擔(dān)了它本來不應(yīng)該負(fù)擔(dān)的責(zé)任。這種情況下，人們當(dāng)然要問，兩稅合一，合的根據(jù)在哪里？
然而，即使是“兩稅合一”面臨著如此復(fù)雜的局面，我們?nèi)匀灰赋鋈缦聨c(diǎn)。第一，兩稅合一決不僅僅是部門利益問題，而是事關(guān)中國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不實(shí)現(xiàn)兩稅合一，中國就不可能有一個(gè)相對(duì)公平合理的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就不可能滿足世貿(mào)組織規(guī)則的要求。而缺少了公平合理的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，終究會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的持久發(fā)展，也當(dāng)然會(huì)影響到對(duì)外資的吸納能力。因此，無論是“兩稅合一”所需要克服的困難有多少，兩稅合一的目標(biāo)一定要實(shí)現(xiàn)。第二，為了實(shí)現(xiàn)“兩稅合一”，必須進(jìn)行稅收制度、國有企業(yè)所得制度的改革。在這一方面，稅收制度改革的重點(diǎn)一是要厘清稅收的責(zé)任，二是要嚴(yán)肅稅收制度，堅(jiān)決打擊各種形式的偷稅逃稅行為。企業(yè)所得方面的改革就是要完善國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，以適當(dāng)?shù)姆绞�，體現(xiàn)國有資本的所有者權(quán)益。第三，明確定位稅收優(yōu)惠的作用與權(quán)限，在改革開放二十幾年后的今天，再也不能通過減讓稅收，來彌補(bǔ)投資環(huán)境不好、對(duì)外資吸引力不夠等方面的缺陷。
“兩稅合一”，這是一個(gè)遲早要走進(jìn)歷史的詞匯，早一點(diǎn)肯定比晚一點(diǎn)要好得多。
