[經(jīng)驗(yàn)分享]“買(mǎi)一贈(zèng)一”等實(shí)物折扣的處理

　　所得稅：

　　國(guó)稅函[2008]875號(hào)第三條：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

　　增值稅：

　　總局沒(méi)有就這個(gè)問(wèn)題明文規(guī)定，但是有類似的規(guī)定如下：

　　折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷(xiāo)貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。

　　可見(jiàn)，就增值稅而言，按視同銷(xiāo)售來(lái)理解是比較合理的。

　　但是，各地有不同的地方性規(guī)定，我們可以作為知識(shí)性擴(kuò)展進(jìn)行了解。

　　1.《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷(xiāo)售行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（冀國(guó)稅函[2009]247號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在促銷(xiāo)中，以“買(mǎi)一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷(xiāo)售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開(kāi)發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票的，或者分別開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

　　2.《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》（川國(guó)稅函[2008]155號(hào)）規(guī)定：……“買(mǎi)一贈(zèng)一”是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷(xiāo)方式，其行為性質(zhì)屬于降價(jià)銷(xiāo)售，應(yīng)按照實(shí)際取得的銷(xiāo)售收入計(jì)算繳納增值稅。“購(gòu)物返券”、“買(mǎi)一贈(zèng)一”中“返券”金額和“贈(zèng)一”的商品價(jià)格不能大于購(gòu)買(mǎi)貨物所支付的金額。

　　3.內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《內(nèi)蒙古自治區(qū)商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法[試行]》的公告（內(nèi)蒙古國(guó)家稅務(wù)局2010年第1號(hào)公告）：

　　（六）“買(mǎi)一贈(zèng)一”、有獎(jiǎng)銷(xiāo)售和積分返禮等與直接銷(xiāo)售貨物相關(guān)的贈(zèng)送行為，應(yīng)該在實(shí)現(xiàn)商品兌換時(shí)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定其銷(xiāo)售額。

　　可見(jiàn)，關(guān)于“買(mǎi)一贈(zèng)一”的增值稅處理，各地處理方式不同。

　　會(huì)計(jì)處理：（認(rèn)同增值稅按視同銷(xiāo)售處理）

　?。?）確認(rèn)收入時(shí)：

　　　　借：銀行存款、現(xiàn)金

　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　　　貸：庫(kù)存商品

　?。?）贈(zèng)品的賬務(wù)處理：

　　　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用

　　　　　　貸：庫(kù)存商品

　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）