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注會(huì)《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：第9章 負(fù)債
第9章 負(fù) 債
本章近年常考客觀題和主觀題。重點(diǎn)有：
1．交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理；
2．職工薪酬的會(huì)計(jì)處理；
3．應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理；
4．應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理。
| 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債 | ||
| 包括：1.短期借款 2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 3.應(yīng)付票據(jù) 4.應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款 5.應(yīng)付職工薪酬 6.應(yīng)交稅費(fèi) 7.應(yīng)付利息（分次付息時(shí)使用） 8.應(yīng)付股利 9.其他應(yīng)付款 | ||
| 一、短期借款 | ||
| 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。 長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的期限在一年以上（不含一年）的借款。 對于短期借款的利息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)計(jì)的金額，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出（金融企業(yè)） 貸：應(yīng)付利息 | ||
| 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 | ||
| （一）金融負(fù)債的分類 金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款等。 1.【新】企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為2類： （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 （2）其他金融負(fù)債。通常情況下，包括：企業(yè)購買商品或服務(wù)的應(yīng)付帳款、長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等 2.企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對其進(jìn)行分類后，不能隨意變更。劃分后，不能再進(jìn)行重分類。確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，不能重新分類為其他金融負(fù)債，其他金融負(fù)債也不能重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債?！?/td> | ||
| （二）金融負(fù)債的初始計(jì)量 1.企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 2.對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）； 3.對于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額,構(gòu)成實(shí)際利息組成部分。 4.金融工具初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值通常指交易價(jià)格（即所收到或支付對價(jià)的公允價(jià)值），但是，如果收到或支付的對價(jià)的一部分并非針對該金融工具，該金融工具的公允價(jià)值應(yīng)根據(jù)估值技術(shù)進(jìn)行估計(jì)，而非直接以實(shí)際交易價(jià)格作為公允價(jià)值。 5.企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債。 6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的（全部或部分償還），終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。 【注意】終止確認(rèn)可以理解為全部償還或部分償還?！?/td> | ||
| （三）金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量原則 1.公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括：交易性金融負(fù)債、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得和損失，除與套期保值有關(guān)外，都計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。 2.不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同或沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項(xiàng)金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量： ?、侔凑铡镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》確定的金額。 ?、诔跏即_認(rèn)金額扣除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的原則確定的累計(jì)攤銷額后的余額。 3.上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?！?/td> | ||
| （四）會(huì)計(jì)處理 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理：設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 （1）承擔(dān)交易性金融負(fù)債 借：銀行存款 【實(shí)收】 投資收益 【交易費(fèi)用】 貸：交易性金融負(fù)債—成本 【公允價(jià)值】 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息 借：投資收益 貸：應(yīng)付利息 | （3）資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融負(fù)債—公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （4）回購交易性金融負(fù)債 借：交易性金融負(fù)債——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) *投資收益 貸：銀行存款 【實(shí)收】 公允價(jià)值變動(dòng)損益 （或貸） *投資收益 | |
| 交易性金融負(fù)債和交易性金融資產(chǎn)理論規(guī)定的區(qū)別： | ||
| 交易性金融負(fù)債 | 交易性金融資產(chǎn) | |
| 1.交易性金融負(fù)債 滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)劃分為交易性金融負(fù)債： （1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。 （2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。 （3）屬于衍生工具?！?/td> | （一）交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。 2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合講行管理。 3.屬于衍生工具。 | |
| 2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 符合以下條件之一，說明直接指定能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息： （1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。 （2）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告?！?/td> | （二）指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告?！?/td> | |
| 交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 企業(yè)對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目核算其公允價(jià)值?！?/td> | 交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，也不屬于此處所講的交易費(fèi)用。 | |
| 三、應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票 （一）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理 1.計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù) 2.還款： 借：應(yīng)付票據(jù) （面值+已計(jì)提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （未計(jì)提利息） 貸：銀行存款 | （二）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理 1.發(fā)生時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 2.商業(yè)承兌匯票到期無法付款： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款 3.銀行承兌匯票到期無法付款： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 | |
| 四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) ?。ㄒ唬?yīng)付賬款 ?、僭谖镔Y和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬 ?、谠谖镔Y和發(fā)票賬單未同時(shí)到達(dá)的情況下，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時(shí)貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長時(shí)間才能到達(dá)，由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債反映。 在實(shí)際工作中采用在月份終了將所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法（也可以用藍(lán)字做相反分錄）。（平時(shí)不處理，月底暫估入帳，下月紅字沖回） 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。 ?。ǘ╊A(yù)收賬款 ①如果預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目（負(fù)債類科目）； ?、陬A(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方?！?/td> | ||
| 五、應(yīng)付職工薪酬 | |||
| （一）職工的范圍：（3類） 1.與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員,含全職、兼職和臨時(shí)職工。 2.未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員,如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。 3.在企業(yè)的計(jì)劃和控制下,雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命,但為其提供與職工類似服務(wù)的人員,也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。如,與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同人員?！?/td> | |||
| （二）職工薪酬的內(nèi)容： 職工薪酬——是指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而發(fā)生的支出。包括：為在職職工和離職后為離退休人員所提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。同時(shí)，還包括給職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人所提供的福利等。 職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： 1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 2.職工福利費(fèi)； 3.五險(xiǎn)有：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 【新】企業(yè)按照年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向企業(yè)年金管理人繳納的初充養(yǎng)老保險(xiǎn)，及企業(yè)以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬的原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。 養(yǎng)老保險(xiǎn)是我國企業(yè)提供給職工離職后福利的主要形式，分3個(gè)層次： 第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)； 第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)； 第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于職工個(gè)人的行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬核算的范疇。 無論是支付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，還是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，按照受益對象進(jìn)行分配，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 4.一金：住房公積金； 5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 6.非貨幣性福利； 7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償即國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所指的辭退福利； 8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（如：現(xiàn)金股票增值權(quán)等） 企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等屬于職工薪酬?！?/td> | |||
| （三）確認(rèn)和計(jì)量： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分配： ① 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 ② 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 ③ 除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工,包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪酬,因難以確定直接對應(yīng)的受益對象,均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 辭退福利統(tǒng)一通過“管理費(fèi)用”科目來核算，不再根據(jù)員工的崗位來劃分?！?/td> | 借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人） 制造費(fèi)用 （車間管理人員） 勞務(wù)成本 （勞務(wù)人員） 在建工程 （固定資產(chǎn)） 研發(fā)支出——資本化支出 （無形資產(chǎn)） 管理費(fèi)用 （辭退福利、廠部管理人員） 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 | ||
| （四）非貨幣性職工薪酬的計(jì)量 | |||
| 1.以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。 自產(chǎn)產(chǎn)品——視同銷售： 1）決定發(fā)放非貨幣性福利： 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 | 外購商品——不確認(rèn)收入、不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額： 1）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 ?。▋r(jià)+稅） 管理費(fèi)用 ?。▋r(jià)+稅） 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 2）購買商品時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：銀行存款 ?。▋r(jià)+稅） | ||
| 2.將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用（代價(jià)是折舊）、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用（代價(jià)是租金）?！?/td> | |||
| 擁有的房屋無償使用——代價(jià)是折舊： 租賃房屋——代價(jià)是租金： 1）買、租賃住房： 借：管理費(fèi)用 （無法分清受益對象的） 生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 | 2）計(jì)提折舊、付租金： 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊 其他應(yīng)付款（后付）//銀行存款（先付） | ||
| 3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理： ?。?）規(guī)定了購得后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)，按受益對象平均攤銷。 ?。?）未規(guī)定必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意將以補(bǔ)貼后價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購房補(bǔ)貼、購車補(bǔ)貼等區(qū)分開來，后者屬于貨幣性補(bǔ)貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照企業(yè)各期預(yù)計(jì)補(bǔ)貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，并根據(jù)受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益?！?/td> | |||
| 1.出售時(shí)： 借：銀行存款 ?。▽?shí)收款） *長期待攤費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn) ?。ㄙI價(jià)） | 2.規(guī)定必須服務(wù)年限，服務(wù)對象攤銷長期待攤費(fèi)用： 借：生產(chǎn)成本?。ㄙI價(jià)－售價(jià)）/年限 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：長期待攤費(fèi)用 | ||
| （五）辭退福利（解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償）的確認(rèn)和計(jì)量 | |||
| 1.辭退福利的涵義 辭退福利包括2方面： （1）合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，（沒有選擇權(quán)），企業(yè)決定解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。（實(shí)際數(shù)入帳） （2）合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。（估計(jì)數(shù)入帳） （3） 辭退福利還包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。 （4） 辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。 （5） 職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。實(shí)務(wù)中通常是指的“內(nèi)退”?！?/td> | |||
| 2.辭退福利的確認(rèn) 同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)的負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用： ?。?）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。 （2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 對于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本。在確認(rèn)辭退福利時(shí)，需要注意2個(gè)方面： （1）對于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看作是由各單項(xiàng)解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，將該期或該階段計(jì)劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)，計(jì)入該部分計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用，不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。 注意：辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)時(shí)，不是計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，而是計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目的。 ?。?）在內(nèi)退計(jì)劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債（計(jì)入應(yīng)付職工薪酬科目），一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。 | |||
| 3.辭退福利的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同： ?。?）對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（（實(shí)際數(shù)入帳）預(yù)計(jì)負(fù)債）。 ?。?）對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（（估計(jì)數(shù)入帳）預(yù)計(jì)負(fù)債）。 ?。?）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?/td> | |||
| 1.因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)： 借：管理費(fèi)用 （補(bǔ)償款現(xiàn)值） *未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬?。ㄑa(bǔ)償款） | 2.各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 貸：銀行存款 同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （攤余×實(shí)i） 應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以不予折現(xiàn)?！?/td> | ||
| 【總結(jié)】 辭退福利： 1.確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 2.職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理 3.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債 4.對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債 5.實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量 應(yīng)付職工薪酬核算： 1.無償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金 2.無償向職工提供的自有住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊 3.按董事會(huì)批準(zhǔn)的股份支付協(xié)議確定的應(yīng)支付股份在可行權(quán)日之后發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)金額 4.作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的含稅公允價(jià)值 5.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 | |||
| 六、應(yīng)交稅費(fèi) | |||
| 價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅： | |||
| 價(jià)內(nèi)稅 | 價(jià)外稅 | ||
| 價(jià)內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款包含在銷售款中并從中扣除。 | 價(jià)外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分，即貨款＝銷售款+稅款。由于稅款＝銷售款×稅率，而這里的貨款（即含稅價(jià)格）減去稅款，即不含稅價(jià)格， | ||
| 貨款（含稅）＝銷售款（含稅）→稅款=貨款（售款）×稅率 | 稅款＝貨款－銷售款＝貨款－稅款÷稅率 通過上面的等式進(jìn)行演算，得出稅款的計(jì)算公式為：稅款=[貨款/（1+稅率）]*稅率?！?/td> | ||
| 價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的最直接的區(qū)別在于計(jì)算稅款的應(yīng)用公式的區(qū)別： 價(jià)內(nèi)稅：稅款=貨款（銷售款）×稅率＝含稅價(jià)格×稅率 | 價(jià)外稅：稅款=[貨款/（1+稅率）]*稅率=不含稅價(jià)格×稅率 | ||
| 【識(shí)記要點(diǎn)】①價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別在于計(jì)算稅款的公式不同。 ②消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅基數(shù)是銷售款。 ③價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅對于銷售方來說，銷售款和稅款都是一樣的；對于購買方來說，支付的款項(xiàng)都是一樣的?！?/td> | |||
| 視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理： | |||
| 視同銷售 | 進(jìn)項(xiàng)稅額 | ||
| 單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： ?。?）將貨物交付他人代銷； ?。?）銷售代銷貨物； ?。?）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者； ?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； （8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 但是要注意，視同銷售在會(huì)計(jì)上并不一定就要確認(rèn)收入，視同銷售和確認(rèn)收入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下： | 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ?。ㄒ唬┵忂M(jìn)固定資產(chǎn)，分2種情況： 1.購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所付增值稅，應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 2.購入用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，仍然計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 ?。ǘ┯糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ?。ㄈ┯糜诿舛愴?xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ?。ㄋ模┯糜诩w福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ?。ㄎ澹┓钦p失的購進(jìn)貨物； （六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當(dāng)是視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，還是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況?！?/td> | ||
| 視同銷售的情況 | |||
| 1.上述（4） 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入： 借：在建工程 貸：庫存商品（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） | 2.上述（7） 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 用于集體福利時(shí)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：[員工福利分為社會(huì)保險(xiǎn)福利和用人單位集體福利，社會(huì)保險(xiǎn)福利包括：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)；用人單位集體福利包括：經(jīng)濟(jì)性福利（住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補(bǔ)貼）和非經(jīng)濟(jì)性福利（咨詢性服務(wù)、保護(hù)性服務(wù)、工作環(huán)境保護(hù)）] 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存商品（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%） | ||
| 3.上述（8） 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 計(jì)入營業(yè)外支出并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入： 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） | |||
| 除此以上三種情況外，其他5種情況和（7）中用于個(gè)人消費(fèi)時(shí)都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本?！?/td> | |||
| （1）將貨物交付他人代銷的會(huì)計(jì)處理： | |||
| ①視同買斷方式，不涉及手續(xù)費(fèi)的問題，委托方在交付商品時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入，受托方作購進(jìn)商品處理，發(fā)出商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 收到匯款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 | ②收取手續(xù)費(fèi)方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時(shí)，為受托方開具專門發(fā)票，同時(shí)做會(huì)計(jì)處理。 在發(fā)出代銷商品時(shí)： 借：委托代銷商品（成本） 貸：庫存商品 收到代銷清單時(shí)： 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等） 銷售費(fèi)用 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 貸：委托代銷商品 | ||
| （5）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會(huì)計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 | （6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付股利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 | ||
| （2）銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理： | |||
| ①視同買斷方式受托方的處理： 收到代銷商品時(shí)： 借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 實(shí)際銷售商品時(shí)： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 | ②收取手續(xù)費(fèi)方式，受托方的處理： 收到代銷商品時(shí)： 借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)格） 貸：受托代銷商品款 實(shí)際銷售商品時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 收到增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品 將貨款歸還委托代銷單位，并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） | ||
| 【識(shí)記要點(diǎn)】 ?、賹⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，但要按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 ?、谟捎诠芾聿簧圃斐傻牟牧蠐p失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。 ?、圩灾圃牧嫌糜诠こ添?xiàng)目確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，外購原材料用于工程項(xiàng)目，要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！?/td> | |||
| 應(yīng)交稅費(fèi)： | ||
| （一）增值稅 | ||
| 購進(jìn)固定資產(chǎn)，分2種情況： 1.購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所付增值稅，應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 2.購入用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！?/td> | ||
| 企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除： 1. 增值稅專用發(fā)票； 2. 完稅憑證； 3. 進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)?！?/td> | 1.科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 三級明細(xì)：進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 銷項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 | |
| 2.一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)： （1）購入時(shí)： 借：材料采購?。ㄓ?jì)劃成本法） 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （2）實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 | 3.一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品： 借：原材料 材料采購（計(jì)劃成本法） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款或收購金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。 會(huì)計(jì)核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅憑證，則購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅，其已支付的增值稅只能記入購入貨物或接受勞務(wù)的成本?！?/td> | |
| 4.小規(guī)模納稅企業(yè) 小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本。 1.購進(jìn)貨物時(shí)： 借：材料采購（計(jì)劃成本法） 在途物資（實(shí)際成本法，材料尚未到達(dá)） 貸：應(yīng)付票據(jù) （含稅價(jià)） 2.銷售貨物時(shí)： 不含稅價(jià)格＝含稅價(jià)/（1+稅率） 應(yīng)交增值稅＝含稅價(jià)－不含稅價(jià) 借：應(yīng)收賬款 （含稅價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 | 5.視同銷售： （1）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅。 對于稅法上某些視同銷售的行為，如對外投資，會(huì)計(jì)核算不作為銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬。只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額。 （1）投資方，對外投資轉(zhuǎn)出： 借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （公允價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （2）收到投資時(shí)，視同購進(jìn)處理 借：原材料 [協(xié)議價(jià)] 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 | |
| 6.不予抵扣項(xiàng)目： ?、儋徣霑r(shí)即認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。 ②購入時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額： （1）購入時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 | （2）購入以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)： 如：不是用于生產(chǎn)經(jīng)營的項(xiàng)目： 借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 待處理財(cái)產(chǎn)投資 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （3）用于生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)項(xiàng)目，可以抵扣：借：在建工程 貸：原材料 | |
| 當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 | ||
| （二）消費(fèi)稅 | ||
| 1.自產(chǎn)產(chǎn)品銷售——營業(yè)稅金及附加： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本?！?/td> | 2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品： 按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）。 ?、傥屑庸さ南M(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)（消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”）應(yīng)稅消費(fèi)品的； ②委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。（消費(fèi)稅計(jì)入“委托加工物資”成本） 受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時(shí)，借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 | |
| 2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品： （1）收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)——應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅： 1.發(fā)出材料： 借：委托加工物資 貸：原材料 2.支付加工費(fèi)，繼續(xù)生產(chǎn)： 借：委托加工物資 [加工費(fèi)] 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 [消費(fèi)稅] 貸：應(yīng)付賬款 3.收回材料： 借：原材料 貸：委托加工物資 | （2）收回后，直接銷售：——計(jì)入成本 1.發(fā)出材料： 借：委托加工物資 貸：原材料 2.支付加工費(fèi)，直接出售： 借：委托加工物資 [加工費(fèi)＋消費(fèi)稅] 貸：應(yīng)付賬款 3.收回材料： 借：原材料 貸：委托加工物資 | |
| （三）營業(yè)稅 | ||
| 1.營業(yè)稅——是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。 2.其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)營業(yè)稅： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款 【口決】除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算?！?/td> | 3.銷售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅：在“固定資產(chǎn)清理”核算。 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 4.出租或出售無形資產(chǎn)： 出租無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。 出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅，通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。 | |
| （四）其他應(yīng)交稅費(fèi) | ||
| 1.資源稅 資源稅——是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。 | ||
| （1）銷售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用產(chǎn)品的相關(guān)資源稅 ①企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 ?、谄髽I(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 （2）收購未稅礦產(chǎn)品相關(guān)資源稅： 借：材料采購 （買價(jià)+資源稅） 貸：銀行存款 （實(shí)付額） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 （代扣代繳的資源稅） 企業(yè)應(yīng)按收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目?！?/td> | （3）外購液體鹽加工固體鹽相關(guān)資源稅： ?、儋徣胍后w鹽時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅（允許抵扣的資源稅） 材料采購 （買價(jià)－允許抵扣資源稅） 貸：銀行存款//應(yīng)付賬款 （買價(jià)） ②企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅， 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 ?、蹖N售固體鹽應(yīng)納資源稅抵扣液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款 | |
| 2.土地增值稅 企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅： （1）土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的： 借：固定資產(chǎn)清理 （轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 （2）土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的： 借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 **營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) （賬面余額（原值）） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 （應(yīng)交額） **營業(yè)外收入 | 3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅 ①計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時(shí)， 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船稅） ②上交時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船稅） 貸：銀行存款 企業(yè)交納的印花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題，因此，企業(yè)交給的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，于購買印花稅票時(shí)，借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 | |
| 4..城市維護(hù)建設(shè)稅 ①計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ?、趯?shí)際上交時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款 | 5.耕地占用稅 企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納耕地占用稅時(shí)， 借：在建工程 貸：銀行存款 | |
| 【要點(diǎn)】 ?、僭?ldquo;管理費(fèi)用”科目核算：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅； ?、谠?ldquo;應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加、土地增值稅。 ③不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅金包括：印花稅 （借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款） 耕地占用稅（借：在建工程 貸：銀行存款） ④營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加、：計(jì)入——營業(yè)稅金及附加 | ||
| 七、應(yīng)付股利 | ||
| 應(yīng)付股利——是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。（股票股利不通過“應(yīng)付股利”核算） 企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露?！?/td> | ①計(jì)算應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤時(shí) 借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利 ②實(shí)際支付： 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 | |
| 【總結(jié)】應(yīng)交稅費(fèi)： 不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算的稅費(fèi)：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。 （一）增值稅 1.按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。按照稅法的規(guī)定，購入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，仍然計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與銷項(xiàng)稅額 3.原材料： （1）在建工程（例如購建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會(huì)計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程； 在建工程（例如購建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會(huì)計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程。 （2）因管理不善（被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）造成原材料的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。 （3）用原材料進(jìn)行債務(wù)重組，按照公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。 （4）用原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，按照公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。 （5）同一控制下企業(yè)合并，以原材料為對價(jià)，則會(huì)計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；非同一控制下企業(yè)合并，以原材料做為合并對價(jià)，會(huì)計(jì)上按照公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。 【總結(jié)】原材料： A、用于內(nèi)部循環(huán)使用時(shí)，按成本轉(zhuǎn)帳，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)除外）。 B、用于企業(yè)外部使用時(shí)，確認(rèn)收入，增值稅銷項(xiàng)稅額。 4.自產(chǎn)的產(chǎn)品： （1）在建工程（例如購建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用資自產(chǎn)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 （2）在建工程（例如購建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用資自產(chǎn)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 （3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利，會(huì)計(jì)上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。 （4）以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行債務(wù)重組，會(huì)計(jì)上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。 （5）以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。 （6）因管理不善（被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損，要將產(chǎn)品使用的原材料中的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 【總結(jié)】自產(chǎn)產(chǎn)品： 內(nèi)部循環(huán)、外部使用時(shí)，均確認(rèn)收入，增值稅銷項(xiàng)稅額（生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)除外）。 5.小規(guī)模納稅人的征稅率由6%將為3%，適應(yīng)目前增值稅納稅人的改革，以平衡小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)。 （二）消費(fèi)稅 1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目； 2.企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資等視同銷售項(xiàng)目，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本等有關(guān)科目中； 3.企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方。 （三）營業(yè)稅 1.主營業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”（例如出租無形資產(chǎn)等）； 2.與銷售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”； 3.出售無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅記入營業(yè)外收支。 （四）資源稅 1.銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”； 2.自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”； 3.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，記入收購礦產(chǎn)品的成本。 4.收購液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入應(yīng)交資源稅科目的借方。 （六）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)， 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) | |
| 【總結(jié)】 | |
| 生產(chǎn)用原材料用于不同情況下的處理。 | 自產(chǎn)產(chǎn)品用于不同情況下的處理。 |
| （1）在建工程（例如購建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會(huì)計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程； 借：在建工程 貸：原材料 在建工程（例如購建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會(huì)計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程。 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） | （1）在建工程（例如購建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 借：在建工程 貸：庫存商品 （2）在建工程（例如購建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用資自產(chǎn)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） |
| （2）因管理不善（被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）造成原材料的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） | （3）因管理不善（被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損，要將產(chǎn)品使用的原材料中的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） |
| （3）用原材料進(jìn)行債務(wù)重組，按照公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。 借：應(yīng)付賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 | （4）以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行債務(wù)重組，會(huì)計(jì)上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。 借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
| （4）用原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，按照公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。 借：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 貸：其他業(yè)務(wù)收入（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 借：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） | （5）以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 借：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 借：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） |
| （5）同一控制下企業(yè)合并，以原材料為對價(jià)，則會(huì)計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；非同一控制下企業(yè)合并，以原材料做為合并對價(jià)，會(huì)計(jì)上按照公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。 同一控制下的企業(yè)合并： 借：長期股權(quán)投資 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 非同一控制下的企業(yè)合并： 借：長期股權(quán)投資 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） | （6）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利，會(huì)計(jì)上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
| 第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債 | |||
| 一、長期借款 長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款?！?/td> | |||
| （1）取得借款時(shí)： 借：銀行存款 （實(shí)收額） *長期借款——利息調(diào)整 （一定在借方） 貸：長期借款——本金 （2）支付工程款時(shí)： 借：在建工程 貸：銀行存款 （3）計(jì)息時(shí)： 借：在建工程//財(cái)務(wù)費(fèi)用//制造費(fèi)用 （攤余×實(shí)i） 貸：應(yīng)付利息 （本金×借款利率） *長期借款——利息調(diào)整 | （4）付息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 （5）到期還本時(shí)： 借：長期借款——本金 *在建工程//財(cái)務(wù)費(fèi)用//制造費(fèi)用 貸：銀行存款 （實(shí)付額） 長期借款——利息調(diào)整 （余額） | ||
| 二、長期應(yīng)付款 | |||
| 包括應(yīng)付融租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。 （一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) 應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者 折現(xiàn)率的三種選擇：1.租賃內(nèi)含利率 2.租賃合同規(guī)定的利率； 3.同期銀行貸款利率 未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。 （二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)（分期付款）（未確認(rèn)融資費(fèi)用） | |||
| 三、應(yīng)付債券——面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 | |||
| （一）一般公司債券 | |||
| 1.企業(yè)發(fā)行債券時(shí)， ①如果發(fā)行費(fèi)用＞發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入（不利差額），按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收后的差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。 ②如果發(fā)行費(fèi)用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入（有利差額），按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。 企業(yè)發(fā)行債券時(shí)， 借：銀行存款//庫存現(xiàn)金（實(shí)收） **應(yīng)付債券——利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券——面值 ** ——利息調(diào)整 注：發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額，體現(xiàn)在利息調(diào)整明細(xì)科目中。溢、折價(jià)也是包含在利息調(diào)整明細(xì)科目中的。 | 2.利息調(diào)整的攤銷 利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。 資產(chǎn)負(fù)債表日， 借：在建工程//制造費(fèi)用//財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余×實(shí)利） **應(yīng)付債券——利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 （票利）（分期付息） 應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（票利）（一次還本付息） **——利息調(diào)整 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 | ||
| 3.債券的償還 債券通常分為：到期一次還本付息或一次還本、分期付息。 一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)， 借：應(yīng)付債券——面值 ——應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 | 采用一次還本、分期付息的， 1.在每期支付利息時(shí)， 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 2.債券到期償還本金并付最后一期利息時(shí)， 借：應(yīng)付債券——面值 *在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用 貸：銀行存款 應(yīng)付債券——利息調(diào)整（先算） | ||
| （二）可轉(zhuǎn)換公司債券 | |
| 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。 在進(jìn)行分拆時(shí)： 1. 應(yīng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。 2. 按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 3. 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?br />4. 可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換l股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。 | |
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| （1）可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)：負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆 公允價(jià)值：負(fù)債成份＝未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 權(quán)益成份=發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份的公允價(jià)值 交易費(fèi)用：負(fù)債成份分?jǐn)偅浇灰踪M(fèi)用×負(fù)債成分的公允價(jià)值/（負(fù)債成份的公允價(jià)值+權(quán)益成份的公允價(jià)值） 權(quán)益成份分?jǐn)偅浇灰踪M(fèi)用－負(fù)債成分分?jǐn)傤~ 借：銀行存款 （發(fā)行價(jià)－交易費(fèi)用） *應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （倒擠） 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積——其他資本公積 （權(quán)益成分－權(quán)益分?jǐn)偨灰踪M(fèi)） 負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用實(shí)際上是計(jì)入了應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）中?！?/td> | （2）確認(rèn)利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （攤余×實(shí)利） 貸：應(yīng)付利息 （票利，分期付息） 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）（票利） **——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （3）債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán) 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝攤余成本/股數(shù) 借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） ——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 應(yīng)付利息 資本公積——其他資本公積（權(quán)益成分－交易費(fèi)） 貸：股本 （面值） 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） **資本公積——資本溢價(jià) |
| 【注】可轉(zhuǎn)換公司債券，轉(zhuǎn)換時(shí)： “資本公積——股本溢價(jià)”，包括2部分：可轉(zhuǎn)債權(quán)益成份的份額，轉(zhuǎn)換后（帳價(jià)－股本）的差額。 求實(shí)際利率時(shí)：負(fù)債成本－分?jǐn)偨灰踪M(fèi)用＝面值折現(xiàn)＋利息折現(xiàn) 求i＝？ | |
| 【補(bǔ)充】第十一章：二、混合工具的分拆 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。 在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。 | |
| 1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券： 借：銀行存款 *應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）?。?quán)益成分） | 2.計(jì)提和實(shí)際支付利息： 計(jì)提債券利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余×實(shí)利） 貸：應(yīng)付利息 **應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 實(shí)際支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 |
| 3.轉(zhuǎn)換： 借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 貸：資本公積——股本溢價(jià) （倒擠） 1股本 （面值×股數(shù)） 2應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （余額） 同時(shí)： 借：資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） （權(quán)益成分） 貸：資本公積——股本溢價(jià) | |
| 企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。 | |
| 【總結(jié)】 不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有： 1.按規(guī)定計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅 2.按規(guī)定計(jì)算繳納的土地使用稅 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅 負(fù)債： 1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅計(jì)入管理費(fèi)用 2.如果帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法核算，所以應(yīng)付賬款不扣除現(xiàn)金折扣，按發(fā)票總價(jià)金額核算。 3.企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 4.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，有關(guān)應(yīng)付債券與持有至到期投資核算： 1.應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定應(yīng)付債券的利息費(fèi)用 2.應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定持有至到期投資的利息收入 3.對于分期付息、一次還本的應(yīng)付債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息，與按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目 4.對于分期付息、到期一次還本的持有至到期投資，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券的利息收入，與按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額，，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目 5.企業(yè)發(fā)行的債券應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。如果為持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用，計(jì)入初始投資成本?！?/td> | |
應(yīng)付職工酬薪的處理
| 類別 | 處理 |
| 職工薪酬的組成內(nèi)容 | （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，即按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。 （2）職工福利費(fèi)，由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算確定。應(yīng)該注意的是，由于各種勞動(dòng)保障可以直接計(jì)入成本費(fèi)用，而不由職工福利費(fèi)列支，職工福利費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不一定是工資總額的14%，而是按照企業(yè)的實(shí)際情況計(jì)提。 （3）“五險(xiǎn)一金”：即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。 （4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 ?。?）非貨幣性福利。 （6）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）。 （7）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 辭退福利不按照收益對象分直接計(jì)入管理費(fèi)用，其他都按收益對象分?！?/td> |
| 貨幣性酬薪計(jì)量 | 計(jì)提時(shí)：按受益原則分?jǐn)?br />借：生產(chǎn)成本 （由生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的部分） 資產(chǎn)成本（如在建工程，研發(fā)支出等） 期間費(fèi)用 （除上述之外的） 貸：應(yīng)付職工酬薪－工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等明細(xì) 實(shí)際發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬——工資 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 其他應(yīng)收款——某職工（收回代墊款） 應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 （按工資10%扣繳個(gè)人負(fù)擔(dān)部分） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 |
| 自產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放： | 計(jì)提時(shí)： 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)物的價(jià)＋稅） 發(fā)放實(shí)物，確認(rèn)收入： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （實(shí)物的市場價(jià)格） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 （轉(zhuǎn)結(jié)實(shí)物成本） 貸：庫存商品 |
| 外購的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放： | 購買時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 計(jì)提時(shí) 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 |
| 無償向職工提供住房或租賃住房供職工使用 | 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利 計(jì)提折舊或支付租金時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊、其他應(yīng)付款、銀行存款等?。ò凑叟f額、租金等） |
| 辭退福利 | 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 這里費(fèi)用的確定分兩種：強(qiáng)制辭退的，金額是確定的；自愿辭退的，按最佳估計(jì)值預(yù)計(jì)之 |
| 一般債券 | 可轉(zhuǎn)換公司債券（例題說明之） |
發(fā)行債券 借：銀行存款 （實(shí)際收到的） 貸：應(yīng)付債券——面值 ——利息調(diào)整（溢價(jià)） 計(jì)算利息費(fèi)用（同時(shí)攤銷溢折價(jià)） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （攤余成本*實(shí)際利率） 應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷） 貸：應(yīng)付利息 （面值*票面利率） 歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券——面值 ——利息調(diào)整 貸：銀行存款 | 發(fā)行日： 借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額） 應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （面值-債券現(xiàn)值） 貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積—其他資本公積 （差額） 發(fā)行時(shí)支付的費(fèi)用在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間分配。 計(jì)算利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （攤余成本*實(shí)際利率） 應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷） 貸：應(yīng)付利息 （面值*票面利率） 行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：就是將債券成分和權(quán)益成本轉(zhuǎn)銷 借：應(yīng)付債券 （包括各個(gè)明細(xì)） 資本公積—其他資本公積 貸：股本 （股本面值） 資本公積—股本溢價(jià) （差額） 庫存現(xiàn)金 （不足一股的部分） |
| 項(xiàng)目 | 處理 |
| 購進(jìn)貨物 | 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（對于不得抵扣的，不列此項(xiàng)，直接計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值） 貸：銀行存款 |
| 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 | 借：在建工程 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 原材料 |
| 銷售貨物或視同銷售 | 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） |
| 繳納的問題 | 預(yù)交本月增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 月底計(jì)算時(shí)： 預(yù)交的少時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 預(yù)交的多時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：銀行存款 |
| 小規(guī)模納稅人 | 購買貨物時(shí)：增值稅計(jì)入成本 銷售貨物時(shí)：按銷售額*一定比例計(jì)算應(yīng)交增值稅，銷售額為不含稅，如果含稅，要轉(zhuǎn)換 |
其他稅種的列支渠道
| 稅種 | 渠道 |
| 消費(fèi)稅 | （1）產(chǎn)品銷售。①將應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售，繳納的消費(fèi)稅直接計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目；②用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)成本。 （2）委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。①將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本;②將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方?！?/td> |
| 營業(yè)稅 | 一般在營業(yè)稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算 |
| 資源稅 | ①企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；②企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”科目；③收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計(jì)入收購礦產(chǎn)品的成本；④外購液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，應(yīng)交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。 |
| 土地增值稅 | 對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”。 |
| 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅 | 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費(fèi)用；印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 |
| 城市維護(hù)建設(shè)稅 | 營業(yè)稅金及附加 |
| 耕地占用稅 | 企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目 |
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