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注會《會計》備考指導：第4章長期股權投資
為了方便廣大考生備考，小編從正保會計網校論壇搜集2010年注冊會計師相關輔導信息，經過整理分享給大家，希望對大家的學習有所幫助，祝愿大家復習順利。
這一章是重點，去年考試就犧牲在這里了，大家要好好看啊，重點有：
1.長期股權投資的初始計量；
2.成本法核算；
3.權益法核算；
4.成本法和權益法的轉換；
5.長期股權投資的處置。
長期股權投資：
通常：
 |
| 結合合并財務報表章節(jié)進行的歸納： 對子公司的投資采用成本法核算，但在編制合并財務報表時，應將成本法調整為權益法。之后再編制正式的合并財務報表?！?/td> |
一、取得時，首先根據題意判斷長期股權投資的取得方式，不同方式的初始投資成本確定方法不同
| 企業(yè)合并形成（持股比例＞50%以上） | 企業(yè)合并以外方式取得 （持股比≤50%以下，除子公司以外） 付出公允價+稅費 對聯營企業(yè)、合營企業(yè)、不具有重大影響或共同控制的長期股權投資，即，除對子公司投資以外長期股權投資 | ||||||
| 同一控制下的企業(yè)合并形成 | 非同一控制下的企業(yè)合并形成 | ||||||
| 合并 之前 | 合并方和被合并方在同一集團。 | 購買方和被購買方不在同一個集團。 | |||||
| 對價 支付 形式 | 同一控制下的企業(yè)合并，非完全市場行為，合并對價不公允，以被合并方賬面價值為計量基礎。 不產生損益，對方帳價 | 非同一控制下的企業(yè)合并，市場行為，合并對價公允，以公允價值為計量基礎。 付出公允價+稅費，會產生新的資產或負債 | |||||
| 1.合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的： 初始投資成本＝所有者權益賬面價值份額 （1）投資時： 借：長期股權投資 （對方帳價×持比） 應收股利 *資本公積——股本溢價 *盈余公積 *利潤分配——未分配利潤 貸：銀行存款 非現金資產（賬面價值） 應付款項 *資本公積——股本溢價 （2）發(fā)生的相關費用，發(fā)生時費用化： 借：管理費用 貸：銀行存款 2.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的在合并日， 借：長期股權投資 （對方帳價） 應收股利 *資本公積——股本溢價 *盈余公積 *利潤分配——未分配利潤 貸：股本 （面值） *資本公積——股本溢價 支付傭金、手續(xù)費：（依次沖減） 借：資本公積——股本溢價 *盈余公積 *利潤分配——未分配利潤 貸：銀行存款 【注意】 對于與發(fā)行股票直接相關的手續(xù)費、傭金，不管是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，均要沖減所發(fā)行股票的溢價收入（資本公積——股本溢價）。在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。 ※【注意】購買日的確定條件： 1.股東大會批準 2.對價資料 3.相關手續(xù)辦理完畢 | 一、一次交換交易實現的企業(yè)合并， 初始投資成本＝付出公允價＋費用（評估費、審計費、律師費） 【注意】：該直接相關費用不包括：
借：長期股權投資（付出公允價+費用） 應收股利 貸：銀行存款 2.以非現金資產作為合并對價 （1）以存貨作為合并對價 借：長期股權投資 應收股利 貸：主營業(yè)務收入（公允價值） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 同時： 借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 （2）以固定資產、無形資產等作為合并對價 借：長期股權投資 應收股利 *營業(yè)外支出 貸：無形資產（固定資產清理）等 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） *營業(yè)外收入 （3）以其他資產作為合并對價，如可供出售金融資產、投資性房地產等，處置損益計入投資收益。 二、多次交換交易，分步實現合并合并成本為每一單項交易成本之和 【口決】：權益法→成本法，必須追溯調整。追溯調賬時，資產負債表科目：正常寫， 利潤表科目換成“利潤分配――未分配利潤” 3、特殊情況的處理合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項有約定，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生且對合并成本能可靠計量，購買方將其計入合并成本 借：長期股權投資 貸：預計負債 | 1.以支付現金取得： 借：長期股權投資（買價+費用） 應收股利 貸：銀行存款 （實付） 2.發(fā)行權益性證券取得：借：長期股權投資 （公允價） 應收股利 貸：股本 （面值） 實收資本 *資本公積——股本溢價 支付傭金、手續(xù)費：（依次沖減） 借：資本公積——股本溢價 *盈余公積 *利潤分配——未分配利潤 貸：銀行存款 【口決】：股本反映面值； 實收資本反映份額。 3.投資者投入的長期股權投資：投資成本確定：協議價→公允價 借：長期股權投資 （合同價） 貸：股本 （面值） *資本公積——股本溢價 4.非貨幣性資產交換取得： 借：長期股權投資 *營業(yè)外支出 貸：非貨幣性資產 （庫存商品、固定資產等） *營業(yè)外收入 *投資收益 5.通過債務重組取得：借：長期股權投資 貸：應收帳款 | |||||
【差額的處理】：企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理：
| 控股合并 | 吸收合并 | |
| 1.企業(yè)合并成本＞合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為商譽。 | 該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽； | 該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。 |
| 2.企業(yè)合并成本＜合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合并當期損益（營業(yè)外收入）。 | 應體現在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表?！?/td> | 應計入購買方的合并當期的個別利潤表?！?/td> |
【總結】同一控制下的企業(yè)合并處理與非同一控制下的企業(yè)合并處理對比：
| 同一控制 | 非同一控制 | |
| 合并日//合并方 | 購買日//購買方 | |
| 處理原則 | 從最終控制方角度確定相應的處理原則： 1.不按公允價值調整； 2.合并中不產生新的資產和負債、不形成商譽。 3.發(fā)生的各項直接相關的費用，應于發(fā)生時記入“管理費用”科目。 | 非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量?；谏鲜鲈瓌t，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本?！?/td> |
| （1）長期股權投資 | 長期股權投資按照享有被投資方所有者權益賬面價值的份額入賬， | 是按合并成本金額計入長期股權投資。 |
| （2）支付對價的差額 | 支付對價的賬面價值與長期股權投資的差額計入資本公積，留存收益等； | 付出資產公允價值與賬面價值的差額，計入損益?！?/td> |
| （3）直接相關費用 | 直接相關費用計入管理費用； | 直接相關費用計入合并成本?！?/td> |
| （4）合并報表的編制 | 是按原賬面價值反映的， | 是按公允價值反映的。 |
| （5）商譽 | 不會確認商譽， | 可能會產生商譽?！?/td> |
| （6）新資產和新負債 | 不會產生新資產和新負債， | 可能會產生新資產和新負債?！?/td> |
【區(qū)別】：初始投資成本、長期股權投資——成本的區(qū)別：
兩者是不同的，且有時是不相等的。
初始投資成本：是支付對價的帳面價值。
長期股權投資——成本：是帳戶的余額。
| 非同一控制下企業(yè)合并的處理 | |
| （一）企業(yè)合并成本 合并成本＝支付價款或付出資產的公允價值＋發(fā)生或承擔的負債的公允價值＋發(fā)行的權益性證券的公允價值＋直接相關費用 發(fā)生的直接相關費用，但以下兩種情況除外： 1.以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應計入負債的初始計量金額中。其中債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應減少溢價的金額（在“應付債券――利息調整”科目中反映）。 2.發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等均應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤?！?/td> | |
| （二）付出資產公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益 采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，分別不同情況： （1）合并對價為固定資產、無形資產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （2）合并對價為長期股權投資或金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。 ?。?）合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。 （4）合并對價為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。 | |
二、長期股權投資的后續(xù)計量。取得投資后，根據題意判斷采用何種核算方式，成本法還是權益法？
| 成 本 法 | ||||
| 方式 | 子公司：企業(yè)合并形成 | 無重大影響 | ||
| 適用范圍 | 同一控制下的企業(yè)合并形成 | 非同一控制下的企業(yè)合并形成 | 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資?！?/td> | |
| 投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算。 編制合并財務報表時：成本法→權益法。 | ||||
| 方法 | 成本法 | |||
| 一、取得時：分為：同一控制、非同一控制分別處理。 追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。 借：長期股權投資（投資成本） 二、投資后，分配股利：貸：銀行存款等 被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，按享有的部分確認為當期投資收益。 借：應收股利 貸：投資收益 1.采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。 三、期末計提減值：減值準備在計提后，均不允許轉回。2.企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。 借：資產減值損失 四、處置時貸：長期股權投資減值準備 【拓展】這里的意思是長期股權投資是以成本法進行核算，被投資單位宣告發(fā)放現金股利時，投資單位都是增加投資收益。假設被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現金股利，可能會使得投資成本虛增，所以是要對長期股權投資進行減值測試。 注意：此時的減值不是在會計期末進行減值測試，而是在確認應分得的現金股利之后進行的。 借：銀行存款 （實收額） 【要點】長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 （賬面余額） *投資收益 同時：借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 ①投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，對合營企業(yè)投資及對聯營企業(yè)投資，應當采用權益法核算。 ?、陂L期股權投資的減值準備在提取以后，均不允許轉回。 ?、鄄捎脵嘁娣ê怂愕拈L期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他權益變動而計入資本公積的金額，在處置時亦應一并結轉。 ④被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。 5.超額虧損應將長期股權投資的帳面價值減記至0為限，即，最后長投的帳面余額最小應為減值準備額。 長期股權投資的帳面余額＝帳面價值＋計提的減值準備 | ||||
| 權 益 法 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 適用范圍：非企業(yè)合并方式取得 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即對聯營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，應當采用權益法核算 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 一、“長期股權投資——成本”： 【口決】多投不調，少投要調?！?/td> | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.長期股權投資的初始投資成本＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本?！?/td> | 借：長期股權投資——成本 應收股利 貸：銀行存款等 （實付） *營業(yè)外收入 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.初始投資成本＜享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調整長期股權投資的成本?！?/td> | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 二、“長期股權投資——損益調整” | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| （一）根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額 借：長期股權投資——損益調整 貸：投資收益 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 【注意】有以下2種情形，需要考慮對被投資單位實現的凈利潤進行調整： 1.確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈損益進行調整后加以確定。即以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮重要性項目。 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.內部交易的抵銷 除考慮公允價值的調整外，對于投資企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益應予抵銷。即，投資企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分,應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認。 【注意】 1.該未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。當該未實現內部交易損益體現在投資企業(yè)或其聯營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。 2. 投資公司與其聯營公司及合營公司之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| （二）被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時： 按照權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值。 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目； 2.自被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認損益調整的部分應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的成本?！?/td> | 借：應收股利 貸：長期股權投資——損益調整【未超過已確認損益調整部分】 *長期股權投資——成本 【差額】 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| （三）投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。 企業(yè)存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理： ?、贈_減長期股權投資的賬面價值。 ②如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。 ?、墼谶M行上述處理后，按照投資合同或協議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。 除上述情況，仍未確認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記。 被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。 【要點】應將長期股權投資的帳面價值減記至0為限，即，最后長投的帳面余額最小應為減值準備額?！?/td> | 1.被投資單位發(fā)生虧損： 確認虧損＝[虧損額+（公允價/剩余年限－帳價/使用年限）]×持股比 借：投資收益 貸：長期股權投資——損益調整 長期應收款 預計負債 此外，仍有未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。 2.以后期間實現盈利的： 1） 扣除未確認的虧損分擔額 2） 應按與上述相反順序處理： .借：預計負債 長期應收款 長期股權投資——損益調整 貸：投資收益 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 三、“長期股權投資——其他權益變動” | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目?！?/td> | 借：長期股權投資——其他權益變動 貸：資本公積——其他資本公積 或相反分錄?！?/td> | ||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 被投資單位出凈損益以外所有者權益的其他變動常見的情況有： ?、僖蛟鲑Y擴股而增加的資本溢價； ②因可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積； ③因自用的房地產轉為以公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積等?！?/td> | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 四、股票股利：不做賬務處理 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 【股利分配】：董事會提出的股利分配方案，不處理。 股東大會批準董事長會提出的股利分配方案，處理。 被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。 【注】被投資單位分派股票股利投資企業(yè)的處理： 借：利潤分配——轉作股本的股利 貸：股本 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
三、成本法和權益法的轉換：
| 成 本 法 → 權 益 法 | ||
| 一、增 資（追溯調整留存收益、資本公積，并調整未強調部分） | ||
| 原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升,能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的,在自成本法轉為權益法時,應區(qū)分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資兩部分分別處理： 1.原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額： （1）原投資成本＞原取得投資時可辨認凈資產的公允價值份額，不調整長期股權投資的賬面價值； （2）原投資成本＜原取得投資時可辨認凈資產的公允價值份額，要調整長期股權投資帳面價值和留存收益。 即：多投不調，少投要調。 2.對于新取得的股權部分，應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額： （1）追加投資成本＞追加投資時可辨認凈資產的公允價值份額，不調整長期股權投資的成本； （2）追加投資成本＜追加投資時可辨認凈資產的公允價值份額，根據其差額分別調整長期股權投資的投資成本和當期的營業(yè)外收入。進行上述調整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關商譽或計入損益金額。 即：多投不調，少投要調。 3.對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的： （1）應調整長期股權投資的賬面價值，同時： A、對于原取得投資時至追加投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現的凈損益，應調整留存收益， B、對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益； （2）屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”?！?/td> | （一）追加投資后，成本法轉為采用權益法。 追加投資時： 借：長期股權投資——成本 貸：銀行存款 （二）調整長期股權投資帳面價值 1.調整初始投資成本： （1）初始投資成本＞初始投資時可辨認凈資產的公允價值份額，不調整 （2）初始投資成本＜初始投資時可辨認凈資產的公允價值份額，要調整長期股權投資帳面價值和留存收益 即：多投不調，少投要調。 借：長期股權投資——成本 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 借：長期股權投資——成本 貸：長期股權投資 2.凈利潤： 借：長期股權投資——損益調整（調整后的凈利潤×原持股比例） 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 3.資本公積： 借：長期股權投資——B公司（其他權益變動） 貸：資本公積——其他資本公積 4.分配現金股利： 借：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 貸：長期股權投資——損益調整 5.調整追加投資部分成本 （1）追加投資成本＞追加投資時可辨認凈資產的公允價值份額，不調整 （2）追加投資成本＜追加投資時可辨認凈資產的公允價值份額，要調整長期股權投資帳面價值和留存收益 即：多投不調，少投要調。 借：長期股權投資——成本 貸：營業(yè)外收入 | |
| 【總結】關鍵是找出兩個點之間引起被投資單位可辨認凈資產公允價值變動的事項。 【注意】 1.兩個投資時點上的商譽問題： （1）初始投資時產生正商譽＞追加投資時產生負商譽，那么綜合考慮后為正商譽，不需要調整長期股權投資的賬面價值。 （2）初始投資時產生正商譽的金額＜追加投資時產生負商譽的金額，那么應將兩者抵銷后的差額計入當期營業(yè)外收入。 2.若追加投資在年中時，如為2009年6月1日，那么追加投資當年2009年年初至交易日之間被投資單位實現的凈損益，投資方應直接調整當期投資收益，而不需要調整期初留存收益?！?/td> | ||
| 成 本 法 → 權 益 法 | ||
| 二、減 資 成本法→權益法（追溯調整留存收益、資本公積，僅調整強調部分） | ||
因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下： 1.應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本 在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額： （1）剩余投資成本＞原投資時可辨認凈資產的公允價值剩余持股比例份額，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值； （2）剩余投資成本＜原投資時可辨認凈資產的公允價值剩余持股比例份額，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。 即：多投不調，少投要調。 2.對于原取得投資后至因處置投資導致轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現凈損益中應享有的份額： （1）應當調整長期股權投資的賬面價值，同時： A、對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現金股利和利潤）中應享有的份額，調整留存收益， B、對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益； （2）其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。 | （一）處置部分投資時： 對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。 借：銀行存款 貸：長期股權投資 *投資收益 （二）調整長期股權投資帳面價值 1.調整初始投資成本： （1）剩余投資成本＞原投資時可辨認凈資產的公允價值剩余持股比例份額，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值； （2）剩余投資成本＜原投資時可辨認凈資產的公允價值剩余持股比例份額，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。 即：多投不調，少投要調。 借：長期股權投資——成本 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 借：長期股權投資——成本 貸：長期股權投資 2.凈利潤： 借：長期股權投資——損益調整?。ㄕ{整后凈利潤×剩余持比） 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 3.資本公積： 借：長期股權投資－—其他權益變動 貸：資本公積——其他資本公積 5.分配現金股利： 借：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 貸：長期股權投資——損益調整 | |
| 【總結】始終是按比例較小時的調整?！?/td> | ||
| 權 益 法 → 成 本 法 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 一、增 資（追溯調整留存收益、資本公積） | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
（一）因追加投資導致原持有的對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權投資由權益法改為按照成本法核算。 追加投資時： 借：長期股權投資 （追加成本） 貸：銀行存款 （二）調整長期股權投資賬面價值 （1）調整成本，將權益法下確認的營業(yè)外收入沖銷： 借：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 貸： 長期股權投資——成本 借：長期股權投資 貸：長期股權投資——成本 （2）沖銷凈利潤： 借：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 貸：長期股權投資——損益調整 （調整后凈利潤×原持股比） （3）資本公積： 借：資本公積——其他資本公積 貸：長期股權投資——其他權益變動 （4）分配現金股利： 借：長期股權投資——B公司（成本） 貸：長期股權投資——B公司 （三）成本法下的處理，分配股利時： 借：應收股利 長期股權投資——B公司 貸：投資收益 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 二、減 資 權益法 → 成本法（不追溯調整） | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法（投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資）的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。 繼后期間： 1.自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過轉換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的，分得的現金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本，不作為投資收益。 2.自被投資單位取得的現金股利或利潤超過轉換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的部分，確認為當期損益?！?/td> | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
【總結】成本法和權益法的轉換： 一、對于成本法→權益法，有2種情況： （1）由于增資使得成本法→權益法，要追溯調整。 調整留存收益、資本公積——其他資本公積 （2）由于減資使得成本法→權益法，要追溯調整。 調整留存收益，不調資本公積——其他資本公積 二、對于權益法→成本法，有2種情況： ?。?）由于增資使得權益法→成本法，要追溯調整。 調整留存收益、資本公積——其他資本公積 （2）由于減資使得成本法→權益法，不必進行追溯調整。 但要將明細帳轉入總帳?！?/td> | ★在調整時，比例份額都以持股比例最小時為準。
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| 【相關要點】 | |
| 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，合并日的會計處理方法有： A.按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本 B.長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，如果為借方差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益 C.長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，如果為貸方差額，應當作為資本公積 D.應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，計入應收股利 | |
| 長期股權投資采用權益法核算的： A.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本 B.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目 C.確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈損益進行調整后加以確定 D.確認投資損益時，對于未實現內部交易損益應予抵消 E.被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資—其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目 | |
| 有關長期股權投資： A.企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的（具有控制的情況），初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目 B.收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記 C.采用權益法確認投資收益時，應抵消與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益 D.投資企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵消 E.企業(yè)在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素 | |
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