注冊會計師考試《審計》知識點：存貨監(jiān)盤程序

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　存貨監(jiān)盤程序

　　在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

　　1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序

　　注冊會計師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：

　?、龠m當控制活動的運用，例如，收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復盤程序；

　?、跍蚀_認定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；

　?、墼谶m用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量；

　　④對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。

　　2.觀察管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況

　　比如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序，這有助于注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執(zhí)行的審計證據(jù)。盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設置了相應的控制程序，確保在適當?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準確記錄。

　　此外，注冊會計師可以獲取有關截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。具體的說，注冊會計師一般應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。

　　注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應當關注：

不同情況下的存貨項目	應當關注的內(nèi)容
所有在截止日以前入庫的存貨項目	是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前 的會計記錄中
任何在截止日期以后入庫的存貨項目	是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中
所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目	是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止目的存貨賬面余額中
任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目	是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中
所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品	是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止目的存貨賬面余額中
所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨	是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中
在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨	是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚怼?/td>

　　注冊會計師通?？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應當關注截止日期前的最后編號。如果被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應當列出截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄。如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。

　　3.檢查存貨

　　在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。

　　4.執(zhí)行抽盤

　　在對存貨盤點結果進行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據(jù)。

　　5.需要特別關注的情況

　?。?）存貨盤點范圍。

　　在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定：

　　①所有權屬于被審計單位的存貨

　　這部分存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。

　?、谒袡嗖粚儆诒粚徲媶挝坏拇尕?/p>

　　對于這部分存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。

　　對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應當根據(jù)取得的所有權不屬于被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應當關注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當。

　?。?）對特殊類型存貨的監(jiān)盤

　　對某些特殊類型的存貨而言，被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用。

　　注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況，設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，對存貨的?shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。

　　特殊類型存貨的監(jiān)盤程序

存貨類型	盤點方法與潛在問題	可供實施的審計程序
木材、鋼筋柱條、管子	通常無標簽，但在盤點時會做上標記或用粉筆標識。 難以確定存貨的數(shù)量或等級	檢查標記或標識。 利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗人員的工作
堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料）	通常既無標簽也不做標記。 在估計存貨數(shù)量時存在困難	運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄。 如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉存貨堆加以估計
使用磅秤測量的存貨	在估計存貨數(shù)量時存在困難	在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序。 將檢查和重新稱量程序相結合。檢查稱量尺度的換算問題
散裝物品（如貯窖存貨、使用桶、箱、罐、槽等容器儲存的液、氣體、谷類糧食、流體存貨等）	在盤點時通常難以識別和確 定。 在估計存貨數(shù)量時存在困難。在確定存貨質量時存在困難	使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定。 使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄。 選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作
貴金屬、行器、藝術品與收藏品	在存貨辨認與質量確定方面存在困難	選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作
生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜	在存貨辨認與數(shù)量確定方面 存在困難。 可能無法對此類存貨的移動實施控制	通過高空攝影以確定其存在性， 對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄

　　6.存貨監(jiān)盤結束時的工作

　　在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當：

　?、僭俅斡^察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

　?、谌〉貌z查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收同，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應當根據(jù)白己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結果。

　　如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?/p>