注冊會計師考試《審計》知識點：存貨監(jiān)盤的作用及監(jiān)盤計劃

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l號——存貨》規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

　　1.通常，存貨的重大錯報對于財務(wù)狀況和經(jīng)營成果都會產(chǎn)生直接影響。

　　2.存貨審計，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計中最復(fù)雜也最費時的部分。對存貨存在性和存貨價值的評估常常十分困難。

　　3.要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，分配較多的審計工時，運用多種有針對性的審計程序。

　　（一）存貨監(jiān)盤的作用

　　1.如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　?。?）在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；

　?。?）對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果。

　　具體的說來，存貨監(jiān)盤涉及：

　?。?）檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試；

　?。?）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序的實施情況；

　?。?）獲取有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。

　　這些程序是用作控制測試還是實質(zhì)性程序，取決于注冊會計師的風(fēng)險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序。

　　2.盡管實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任，但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。

　　3.存貨監(jiān)盤針對的是主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通常可同時實現(xiàn)上述多項審計目標(biāo)。

　　需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時，可能還需要實施其他審計程序。

　　（二）存貨監(jiān)盤計劃

　　1．制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制訂的存貨盤點程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。

　　存貨存在與完整性的認(rèn)定具有較高的重大錯報風(fēng)險，而且注冊會計師通常只有一次機(jī)會通過存貨的實地監(jiān)盤對有關(guān)認(rèn)定做出評價。根據(jù)計劃過程所搜集到的信息，有助于注冊會計師合理確定參與監(jiān)盤的地點以及存貨監(jiān)盤的程序。

　　2．制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項。

　　在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮以下事項：

　　（1）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性

　?、倬哂新L制造過程的存貨。制造過程漫長的企業(yè)（如飛機(jī)制造和酒類產(chǎn)品釀造企業(yè)）的審計重點包括遞延成本、預(yù)期發(fā)生成本以及未來市場波動可能對當(dāng)期損益的影響等事項。

　?、诰哂泄潭▋r格合約的存貨。預(yù)期發(fā)生成本的不確定性是其重大審計問題。

　　③與時裝相關(guān)的服裝行業(yè)。由于服裝產(chǎn)品的消費者對服裝風(fēng)格或顏色的偏好容易發(fā)生變化，因此，存貨是否過時是重要的審計事項。

　　④鮮活、易腐商品存貨。因為物質(zhì)特性和保質(zhì)期短暫，此類存貨變質(zhì)的風(fēng)險很高。

　?、菥哂懈呖萍己康拇尕洝Ｓ捎诩夹g(shù)進(jìn)步，此類存貨易于過時。

　?、迒挝粌r值高昂、容易被盜竊的存貨。例如，珠寶存貨的錯報風(fēng)險通常高于鐵制紐扣之類存貨的錯報風(fēng)險。

　?。?）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。

　　在制定存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，并根據(jù)內(nèi)部控制的完善程度確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計單位供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，包括采購、驗收、倉儲、領(lǐng)用、加工、裝運出庫等方面。

　　被審計單位與存貨實地盤點相關(guān)的充分內(nèi)部控制通常包括：制定合理的存貨盤點計劃，確定合理的存貨盤點程序，配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對存貨進(jìn)行獨立的內(nèi)部驗證，將盤點結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨立的調(diào)節(jié)，對盤點表和盤點標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。

　?。?）對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令。注冊會計師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點程序。在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤點的時間安排；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員的分工及勝任能力；盤點前的會議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；存貨的計量工具和計量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤點安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點期間存貨移動的控制；盤點表單的設(shè)計、使用與控制；盤點結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。

　　如果認(rèn)為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整。

　?。?）存貨盤點的時間安排

　　如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會計師除實施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

　　（5）被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制

　　存貨數(shù)量的盤存制度一般分為實地盤存制和永續(xù)盤存制。存貨盤存制度不同，注冊會計師需要做出的存貨監(jiān)盤安排也不同。如果被審計單位通過實地盤存制確定存貨數(shù)量，則注冊會計師參加此種盤點。如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師在年度中一次或多次參加盤點。