2013年稅法考試內(nèi)容預(yù)習(xí)——營業(yè)稅法

　　網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊會(huì)計(jì)師考試科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對廣大考生學(xué)習(xí)注會(huì)有幫助。

　　營業(yè)稅法（預(yù)習(xí)建議：熟悉教材內(nèi)容，建議打破本章教材結(jié)構(gòu)，將同行業(yè)有關(guān)的知識(shí)點(diǎn)總結(jié)在一塊）

　　基本內(nèi)容

　　1.納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人（1）納稅義務(wù)人（2）扣繳義務(wù)人

　　（一）營業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　【特殊】

　　1.單位和個(gè)體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是營業(yè)稅納稅人。

　　2.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不是營業(yè)稅的納稅人。

　　（二）扣繳義務(wù)人：　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，自行申報(bào)繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。

　　2.稅目與稅率（1）稅目（2）稅率

稅目	稅率
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)	3%
金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)	5%
娛樂業(yè)	5—20%

　　【提示】：（2012年部分地區(qū)營改增，2013年教材部分內(nèi)容可能會(huì)受影響變動(dòng)）

　　1.娛樂業(yè)執(zhí)行5%-20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　2.營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目：分別核算，按各自稅率計(jì)算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。

　　3.計(jì)稅依據(jù)（1）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定（2）計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

　　（一）全額計(jì)稅：營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營業(yè)額，它是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）。

　?。ǘ┎铑~計(jì)稅：列舉項(xiàng)目

　?。ㄈ┖硕ㄓ?jì)稅依據(jù)：對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額：

　　1.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生的同類應(yīng)稅勞務(wù)的平均價(jià)格核定。

　　2.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。

　　3.按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：

　　計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

　　上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

　?。ㄋ模┢渌?guī)定

　　1.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

　　2.單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才可以以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額。

　　3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　　（五）稅額扣減：營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，可從當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵免負(fù)擔(dān)的增值稅。

　　1.適用范圍：增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)。

　　2.扣稅方法：①憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額；②按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

　　3.可抵免的稅額=價(jià)款÷（1＋17%）×17%

　　4.應(yīng)納稅額的計(jì)算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（1）應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

　　5.稅收優(yōu)惠（1）起征點(diǎn)（2）稅收優(yōu)惠規(guī)定

　　6.征收管理：

　　預(yù)習(xí)效果（以金融業(yè)為例）

稅目	①包括貼現(xiàn)、押匯方式和以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為都屬于貸款業(yè)務(wù)。②融資租賃業(yè)務(wù)。③股票、債券、外匯、其他金融商品的轉(zhuǎn)讓屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。④金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。⑤境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)
計(jì)稅依據(jù)	①貸款業(yè)務(wù)：貸款利息收入（包括各種加息、罰息）。②金融經(jīng)紀(jì)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)收入（全部收入-支付給委托方的價(jià)款）③融資租賃：本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）④金融商品轉(zhuǎn)讓：營業(yè)額＝賣出價(jià)（不扣任何費(fèi)用）－買入價(jià)（不含各種稅費(fèi)，可以扣除持有期間紅利收入）
稅收優(yōu)惠	①金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征。②人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征，對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)征稅。③出納長款收入不征稅。

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