2011注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：承租人的會計處理

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注冊會計師《會計》科目
第二十一章 租賃

　　知識點二、承租人的會計處理

　　一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理

　　對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

　　承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等。

　　在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費用。

　　在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，承租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　二、承租人對融資租賃的會計處理

　?。ㄒ唬┳赓U期開始日的會計處理

　　借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者）
　　　　未確認(rèn)融資費用
　　　貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)（或在建工程）
　　　貸：銀行存款

　?。ǘ┪创_認(rèn)融資費用的分?jǐn)?/p>

　　未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。

　　會計分錄為：

　　借：財務(wù)費用
　　　貸：未確認(rèn)融資費用

　?。ㄈ┳赓U資產(chǎn)折舊的計提

　　1.折舊政策

　　應(yīng)注意的是：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。

　　2.折舊期間

　　如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　（四）履約成本的會計處理

　　履約成本在實際發(fā)生時，通常計入當(dāng)期損益。

　?。ㄎ澹┗蛴凶饨鸬臅嬏幚?/p>

　　或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（銷售費用等）。

　　（六）租賃期屆滿時的會計處理

　　1．返還租賃資產(chǎn)

　　如果存在承租人擔(dān)保余值

　　借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）
　　　　累計折舊
　　　貸：固定資產(chǎn)
　　　　　如果不存在承租人擔(dān)保余值

　　借：累計折舊
　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　3．留購租賃資產(chǎn)

　　借：長期應(yīng)付款（購買價款）
　　　貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等
　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

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