網(wǎng)校老師魏紅元：注會《會計》新制度考生考前沖刺指導

　　一類重點章節(jié)

　　一、合并財務報表相關業(yè)務（第四章長期股權(quán)投資、第二十四章企業(yè)合并以及第二十五章合并財務報表）

　　合并財務報表問題做題思路：

　　1.判斷屬于哪種合并類型（P74-P76、P488-489、P490、P500）

　　同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方通過企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權(quán)投資，其成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。

　　非同一控制下的控股合并中，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和。

　　2.編制調(diào)整分錄（包括首期和連續(xù)編制）（P512、P515）

　　對屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務報表進行合并時，還應當首先根據(jù)母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司提供的個別財務報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。

　　3.編制抵銷分錄（包括首期和連續(xù)編制）（首期見P516、P540、P527、P528、P529、P531、P538。連續(xù)編制見P528、P530、P532。涉及所得稅見P417）

　　4.編制合并工作底稿（P512-513）

　　這三章需要掌握的其他知識點如下（注意：前面講做題思路已經(jīng)提到過的知識點不再重復講解）。

　　第四章 長期股權(quán)投資

　　知識點一：長期股權(quán)投資的初始計量

　　企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費用按照規(guī)定，應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

　　知識點二：長期股權(quán)投資的成本法

　　知識點三：長期股權(quán)投資的權(quán)益法（三個明細科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動）

　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，應當采用權(quán)益法核算。（持股比例在20%－50%之間）

　　初始投資成本的調(diào)整：（1）初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。（2）初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分經(jīng)濟利益流入應作為收益處理，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　知識點四：長期股權(quán)投資的處置

　　企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應相應結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。

　　第二十四章 企業(yè)合并

　　知識點一：同一控制下企業(yè)合并的處理

　　合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。

　　編制合并日的合并財務報表時，一般包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。

　　合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關費用，指合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，如為進行企業(yè)合并支付的審計費用、進行資產(chǎn)評估的費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用。

　　知識點二：非同一控制下企業(yè)合并的處理

　?。ㄒ唬┐_定企業(yè)合并成本

　　企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關費用。

　　非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的費用，包括為進行合并而發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用等，應當計入企業(yè)合并成本。不包括與為進行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務相關的手續(xù)費、傭金等，即應抵減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入或是計入所發(fā)行債務的初始確認金額。

　　第二十五章 合并財務報表

　　知識點四：合并現(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股東權(quán)益項目的反映

　　對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟業(yè)務包括：少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資、少數(shù)股東依法從子公司中抽回權(quán)益性投資、子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤等。

　　對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。

　　對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。

　　對于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　　第十四章 非貨性資產(chǎn)交換

　　非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：

　　1.換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當于按照公允價值確認的收入和按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。

　　2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　3.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。

　　第十五章 債務重組

　　知識點一：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務

　　債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。

　　債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，作為營業(yè)外支出，計入當期損益。

　　知識點二：債務轉(zhuǎn)為資本

　　債務人為股份有限公司時，債務人應將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本；股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益。

　　掌握：【例5】。

　　知識點三：附或有條件的債務重組

　　二、追溯調(diào)整相關業(yè)務（第二十二章會計政策、會計估計變更和差錯更正、第二十三章資產(chǎn)負債表日后事項、第十一章收入、費用和利潤以及第十九章所得稅）

　　追溯調(diào)整問題做題思路：

　　1.進行正常業(yè)務處理（主要涉及第十一章收入、費用和利潤相關業(yè)務）

　　2.進行差錯更正（既可能涉及當期差錯更正也可能涉及當期發(fā)現(xiàn)以前年度差錯更正）

　　3.判斷某業(yè)務是屬于日后事項中調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，對于調(diào)整事項進行追溯調(diào)賬（有時會涉及所得稅追溯調(diào)整）

　　4.進行追溯調(diào)表（主要涉及利潤表和資產(chǎn)負債表主要項目調(diào)整）

　　這四章需要掌握的知識點如下：

　　第二十二章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　追溯調(diào)表調(diào)賬

　　1.會計政策變更→“利潤分配——未分配利潤”

　　2.前期重大會計差錯更正→“以前年度損益調(diào)整”

　　3.資產(chǎn)負債表日后事項中調(diào)整事項→“以前年度損益調(diào)整”

　　會計政策變更與會計估計變更的劃分

　　企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎選擇或列報項目的變更，當至少涉及上述一項劃分基礎變更時，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。

　　第十一章 收入、費用和利潤

　　知識點一：銷售商品收入

　　代銷商品視同買斷方式。是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。（1）如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。（發(fā)出商品時確認收入）（2）如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。

　　分期收款銷售商品。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。

　　應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額（未實現(xiàn)融資收益），應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。

　　附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。①在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；②企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。

　　第十九章 所得稅

　　暫時性差異

　　暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　（一）應納稅暫時性差異

　　應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。在其產(chǎn)生當期應當確認相關的遞延所得稅負債。

　　（二）可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　三、金融資產(chǎn)相關業(yè)務（第二章金融資產(chǎn)）

　　知識點三：持有至到期投資

　　通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資。股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。

　　企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大時，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全都持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。

　　攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

　　二類重點章節(jié)

　　第六章 無形資產(chǎn)

　　知識點二：內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認與計量

　　通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認為無形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等。

　　企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)無形資產(chǎn)，其在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。

　　第十七章 借款費用

　　知識點三：借款費用的計量

　　借款利息資本化金額的確定：

　　1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。

　　第二十一章 租賃

　　知識點三：出租人的會計處理

　　（一）租賃債權(quán)的確認

　　在租賃期開始日，出租人應按最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。

　　（二）應收融資租賃款壞賬準備的計提

　　出租人應對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。

　　（三）租賃內(nèi)含利率

　　租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

　　知識點四：售后租回交易的會計處理

　　（一）售后租回交易形成融資租賃

　　售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是低于資產(chǎn)賬面價值）在會計上均未實現(xiàn)，賣主（即承租人）應將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價低于資產(chǎn)賬面價值）予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

　　（二）售后租回交易形成經(jīng)營租賃

　　其他章節(jié)

　　第三章 存貨

　　第五章 固定資產(chǎn)

　　知識點三：固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　固定資產(chǎn)應當按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　掌握年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的計算。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更。

　　企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　掌握：【例10】。

　　與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)設置專設銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。

　　第七章 投資性房地產(chǎn)

　　知識點四：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

　　一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

　　1.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

　　2.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

　　企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

　　3.采用公允價值模式對非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

　　自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　二、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

　　掌握：【例17】、【例19】。

　　第九章 負債

　　知識點三：非流動負債

　　（一）一般公司債券

　　利息調(diào)整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。

　　資產(chǎn)負債表日，①對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目。

　　②對于一次還本付息的債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目。

　　掌握：【例10—18】。

　　（二）可轉(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。

　　第十三章 或有事項

　　知識點三：或有事項會計的具體應用

　　掌握：【例7】。如果針對特定批次的產(chǎn)品確認預計負債，則在質(zhì)量保證期結(jié)束時應將預計負債沖銷，不留余額。如果產(chǎn)品不再生產(chǎn)了，質(zhì)量保證期滿也應該沖銷預計負債。

　　同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：

　　1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)、預計重組支出、計劃實施時間等。

　　2.該重組計劃已對外公告。

　　例如，某公司董事會決定關閉一個事業(yè)部。（1）如果有關決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，該公司就沒有開始承擔重組義務，不應確認預計負債；（2）如果有關決定已經(jīng)傳達到受影響的各方，并使各方對企業(yè)將關閉事業(yè)部形成合理預期，通常表明企業(yè)開始承擔重組義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。

　　企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。（因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務）