【跟我學(xué)審計(jì)】第七章：審計(jì)目標(biāo)（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（新制度）

　　（一）問題：注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)“應(yīng)付賬款”余額時(shí)，下列屬于管理層明示性認(rèn)定的是（A）。

　　A.存在

　　B.完整性

　　C.權(quán)利和義務(wù)

　　D.分類與可理解性

　　【答案解析】通常情況下，明示性認(rèn)定包括存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)?xiàng)，暗示性認(rèn)定包括完整性、權(quán)利和義務(wù)、分類與可理解性。

　　【教師212回復(fù)】 所謂暗示性認(rèn)定就是指根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列出的數(shù)據(jù)，我們無法直接從相關(guān)的列示中直接得出相關(guān)認(rèn)定，或者說，是管理層的一種暗示性的認(rèn)定，比如被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中列出了：應(yīng)付賬款 100萬元，那么我們直接就可以知道應(yīng)付賬款的金額是100萬元（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅鴮τ跈?quán)利和義務(wù)來說，并不能從“應(yīng)付賬款 100萬元”中明確看出來，而需要我們?nèi)ンw會(huì)，即屬于管理層的一種隱含表達(dá)。建議您看一下教材151頁倒數(shù)第一段的內(nèi)容。

　　如果是不該記的記了，即無中生有，則違反存在和發(fā)生認(rèn)定。該記的沒有記，則違反完整性認(rèn)定。甲公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則針對2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表來說，收入應(yīng)當(dāng)記入08年度報(bào)表，卻沒有記，說明其記錄不完整，違反完整性認(rèn)定。而針對09年財(cái)務(wù)報(bào)表來說，這筆收入不該記入09報(bào)表，卻記了，則違反發(fā)生認(rèn)定。

　?。ǘ﹩栴}：注冊會(huì)計(jì)師A通過盤點(diǎn)得知存貨實(shí)有500萬元，但是財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄600萬元，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為管理層對存貨項(xiàng)目的（CD）認(rèn)定存在問題。

　　A.發(fā)生

　　B.準(zhǔn)確性

　　C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?

　　D.存在

　　【答案解析】 選項(xiàng)AB是交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定，本題存貨項(xiàng)目違反的是賬戶余額的認(rèn)定。

　　【教師212回復(fù)】 關(guān)于低谷的問題：這個(gè)問題需要我們站在注冊會(huì)計(jì)師的角度進(jìn)行考慮，一般情況下，存在與高估有關(guān)，完整性與低估有關(guān)。這個(gè)問題不難理解，比如被審計(jì)單位虛增了應(yīng)收賬款，則違反了“存在”認(rèn)定，則說明被審計(jì)單位“高估”了資產(chǎn)，同樣的道理，被審計(jì)單位漏記了應(yīng)收賬款，則違反了“完整性”認(rèn)定，也說明被審計(jì)單位“低估”了資產(chǎn)。

　　比如您是注冊會(huì)計(jì)師，現(xiàn)在被審計(jì)單位賬簿記錄是600萬元，實(shí)際盤點(diǎn)后價(jià)值為500萬元，現(xiàn)在就是要分析這個(gè)差額100萬元到底怎么回事，首先第一個(gè)沒有什么疑問，即被審計(jì)單位將存活計(jì)價(jià)搞錯(cuò)了，從而虛增了100萬元的存貨，可是第二個(gè)問題也需要您進(jìn)行考慮，即被審計(jì)單位還有一種可能來虛增存貨，就是將不存在的存貨入賬，比如將一件記成兩件，從而也能虛增存貨。

　　關(guān)于計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?ldquo;計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定的內(nèi)容，一般情況下應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬的金額是一致的，如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了總賬和明細(xì)賬的金額不一致，則說明相應(yīng)的金額計(jì)量可能存在問題，注冊會(huì)計(jì)師就會(huì)執(zhí)行程序予以證實(shí)，如果確實(shí)是因?yàn)榻痤~計(jì)量錯(cuò)誤的話，則被審計(jì)單位違反了“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定。

　　（三）問題：下列說法中不正確的有（ABD）。

　　A. 如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了發(fā)生的目標(biāo)

　　B. “存在”或“發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目沒有包括，并不涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的金額

　　C. 如果被審計(jì)單位未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)存貨的擔(dān)保、抵押情況，就意味著管理層對外承諾存貨不存在擔(dān)保、抵押的情況

　　D. 注冊會(huì)計(jì)師檢查被審計(jì)單位借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額以及會(huì)計(jì)處理是否正確，主要是為了證明固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定

　　【答案解析】選項(xiàng)A，由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類，本題違反了分類目標(biāo)；選項(xiàng)B，“存在”或“發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是，管理層是否把不應(yīng)包括的項(xiàng)目計(jì)入了財(cái)務(wù)報(bào)表。命題所述的內(nèi)容是對“完整性”的解釋；選項(xiàng)D，檢查借款費(fèi)用的計(jì)算方法和資本化金額以及會(huì)計(jì)處理是否正確，是為了證明固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，而不是存在認(rèn)定。

　?。ㄋ模﹩栴}：擴(kuò)大審計(jì)范圍和追加審計(jì)程序區(qū)別在哪里，它們分別在什么情況下適用？

　　【教師60回復(fù)】擴(kuò)大審計(jì)程序范圍：執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序一般是因?yàn)樵瓕徲?jì)范圍過小使得所執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到原定審計(jì)目標(biāo)，還需要執(zhí)行更大范圍的審計(jì)程序。同樣導(dǎo)致執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序的原因主要也是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段不能考慮特定因素。比如對企業(yè)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，計(jì)劃只對存放于被審計(jì)單位的一部分存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，而不是對所有的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，不進(jìn)行監(jiān)盤的存貨以被審計(jì)單位上月的盤點(diǎn)記錄以及入庫出庫記錄推算。但是在監(jiān)督盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)存貨有大量流失，那么這時(shí)注冊會(huì)計(jì)師就需要執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序，以確定流失存貨的具體數(shù)量，以最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同樣，擴(kuò)大審計(jì)程序并不改變原審計(jì)程序的性質(zhì)。

　　追加審計(jì)程序：追加審計(jì)程序是在原來的審計(jì)程序仍然有效，之后有跡象表明原程序沒有達(dá)到預(yù)定審計(jì)目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師就需要執(zhí)行其他審計(jì)程序，也就是在原程序基礎(chǔ)上追加程序。注意，這里執(zhí)行的其他審計(jì)程序在性質(zhì)上一般不同于原審計(jì)程序，但也不排除相同的情況。需要說明的是，一般執(zhí)行原程序和追加的程序是在不同的審計(jì)階段。比如對期后事項(xiàng)的審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任對審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施追加審計(jì)程序。從這一說明可以看出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)性程序階段對期后事項(xiàng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

　?。ㄎ澹﹩栴}：關(guān)于重要性水平的問題以及初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的考慮

　　【教師464回復(fù)】注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性水平都是站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的角度來確定的，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用者確定已審財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。重要性包括從性質(zhì)和數(shù)量兩個(gè)方面的考慮，而重要性水平通常指的是重要性從數(shù)量方面的考慮。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)并不完全是在確定業(yè)務(wù)已經(jīng)要承接之后才實(shí)施的工作，可能是簽約之前就需要實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，而實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果可能表明該項(xiàng)業(yè)務(wù)并不能承接。

　　二、經(jīng)典每日一練

　　（一）下列審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易的審計(jì)目標(biāo)的是（ ）。

　　A.檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)以及銷售明細(xì)賬

　　B.實(shí)施存貨監(jiān)盤程序

　　C.比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額

　　D.比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期

　　正確答案：A

　　答案解析：只有選項(xiàng)A可以驗(yàn)證銷售收入完整性目標(biāo)。

　?。ǘ┫铝嘘P(guān)于管理層認(rèn)定的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。

　　A.注冊會(huì)計(jì)師可以選擇將有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定與有關(guān)賬戶余額的認(rèn)定綜合運(yùn)用。

　　B.管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

　　C.當(dāng)發(fā)生和完整性認(rèn)定包含了對交易是否記錄于正確會(huì)計(jì)期間的恰當(dāng)考慮時(shí)，就可能不存在與交易和事項(xiàng)截止相關(guān)的單獨(dú)認(rèn)定

　　D.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照與各類交易和事項(xiàng)、與期末賬戶余額和與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定的分類方式表達(dá)認(rèn)定

　　正確答案：D

　　答案解析：注冊會(huì)計(jì)師除了按照選項(xiàng)D的分類運(yùn)用認(rèn)定，也可按其他方式表述認(rèn)定，但應(yīng)涵蓋上述所有方面。

　　歡迎大家參與相關(guān)問題討論>>

轉(zhuǎn)載請注明·源自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

附：第六章：審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求（新制度）