【跟我學(xué)審計(jì)】第五章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（舊制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（舊制度）

　?。ㄒ唬﹩栴}：過失與過失責(zé)任兩個(gè)概念的區(qū)別和聯(lián)系是什么？另外有了過失是否一定要承擔(dān)過失責(zé)任?

　　【教師464回復(fù)】：過失與過失責(zé)任是具體行為與行為的法律后果的之間的關(guān)系。有了過失行為，且這個(gè)行為造成了法律后果，這就是過失責(zé)任。有了過失，不一定要負(fù)責(zé)任。如果有過失，且符合承擔(dān)責(zé)任的條件，則要承擔(dān)責(zé)任的。但是如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然有過失，但是沒有給預(yù)期使用者造成損失，此時(shí)就不需要承擔(dān)責(zé)任?；蛘咦?cè)會(huì)計(jì)師有過失，預(yù)期使用者也遭受了損失，但是預(yù)期使用者的損失并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失造成的，所以此時(shí)也不承擔(dān)責(zé)任。

　　（二）問題：請(qǐng)問《司法解釋》中的第七點(diǎn)“強(qiáng)調(diào)過失比例責(zé)任和責(zé)任的順位”屬于維護(hù)公共投資者等利害關(guān)系人利益的保障措施，還是屬于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的措施？

　　【教師464回復(fù)】：《司法解釋》根據(jù)法律法規(guī)的精神，立足于既保護(hù)投資者合法利益又要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供健康的發(fā)展空間，在以下方面做出較新的規(guī)定：（1）明確侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的根本原因；（2）明確利害關(guān)系人的范圍；（3）承認(rèn)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位；（4）統(tǒng)一適用過錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置分配模式；（5）明確此類訴訟的條件和訴訟主體列置等程序規(guī)定；（6）明確區(qū)分會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任和連帶責(zé)任的具體情形；（7）強(qiáng)調(diào)過失比例責(zé)任和責(zé)任順位；（8）認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所過錯(cuò)責(zé)任的具體指引；（9）完善不承擔(dān)責(zé)任和減輕責(zé)任的事由；（10）強(qiáng)調(diào)審判程序的重要性。

　　所以“強(qiáng)調(diào)過失比例責(zé)任和責(zé)任的順位”屬于維護(hù)公共投資者等利害關(guān)系人利益的保障措施，也屬于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的措施。

　?。ㄈ﹩栴}：1、請(qǐng)問第三人與共同被告的區(qū)別？

　　2、第三人和共同被告的法律責(zé)任有何不同？

　　【教師116回復(fù)】：1、請(qǐng)問第三人與共同被告的區(qū)別？

　　答復(fù)：首先要清楚，民訴第三人包括有獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的第三人與無獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的第三人。

　　共同被告因?yàn)楣餐V訟的形式不同，分為必要共同訴訟中的共同被告和普通共同訴訟中的共同被告。

　　民事訴訟的第三人，是指對(duì)原告和被告所爭(zhēng)議的訴訟標(biāo)的有獨(dú)立的請(qǐng)求權(quán)，或者雖然沒有獨(dú)立的請(qǐng)求權(quán)，但與案件的處理結(jié)果有法律上的利害關(guān)系，而參加到正在進(jìn)行的訴訟中去的人。

　　共同被告，是當(dāng)事人被告方為兩人以上。

　　1.爭(zhēng)議的標(biāo)的

　　（1）必要共同被告爭(zhēng)議的訴訟標(biāo)的是共同的；普通共同被告的訴訟標(biāo)的是同一種類的；

　?。?）第三人與本訴的標(biāo)的不是共同的，同本訴的原、被告均無共同的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系）有獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)對(duì)原告和被告爭(zhēng)議的訴訟標(biāo)的有獨(dú)立的請(qǐng)求權(quán)；無獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)第三人對(duì)原告和被告之間爭(zhēng)議的訴訟標(biāo)的沒有獨(dú)立的請(qǐng)求權(quán)，但與案件的處理結(jié)果有法律上的利害關(guān)系。）

　　2.訴訟地位不同

　?。?）共同被告都是被告的地位；

　?。?）第三人在訴訟中具有獨(dú)立的訴訟地位，或者作為第三方當(dāng)事人，與本訴中的原被告進(jìn)行訴訟；或者輔助一方當(dāng)事人，與另一方當(dāng)事人進(jìn)行訴訟。

　　3.參訴方式不同

　?。?）共同被告是因?yàn)楸辉V而加入到訴訟；

　?。?）第三人是參加到他人正在進(jìn)行的訴訟中。

　　2、第三人和共同被告的法律責(zé)任有何不同？

　　答復(fù)：具體責(zé)任如何承擔(dān)，是要看法院根據(jù)具體案情所作出的判決。

　　（四）問題：舉證責(zé)任倒置分配模式應(yīng)該怎么理解？歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配原則呢？P101正數(shù)21行，這里的“追加為被執(zhí)行人”是什么意思？

　　【教師246回復(fù)】：1、所謂舉證責(zé)任倒置，指基于法律規(guī)定，將通常情形下本應(yīng)由提出主張的一方當(dāng)事人（一般是原告）就某種事由不負(fù)擔(dān)舉證責(zé)任，而由他方當(dāng)事人（一般是被告）就某種事實(shí)存在或不存在承擔(dān)舉證責(zé)任，如果該方當(dāng)事人不能就此舉證證明，則推定原告的事實(shí)主張成立的一種舉證責(zé)任分配制度。在一般證據(jù)規(guī)則中，“誰主張誰舉證”是舉證責(zé)任分配的一般原則，而舉證責(zé)任的倒置則是這一原則的例外。

　　2、歸責(zé)原則是指據(jù)以確定侵權(quán)民事責(zé)任由行為人承擔(dān)的理由、標(biāo)準(zhǔn)或者說最終決定性的根本要素，是貫徹于整個(gè)侵權(quán)行為法之中、并對(duì)各個(gè)侵權(quán)法規(guī)范起著統(tǒng)帥作用的立法指導(dǎo)方針,是司法機(jī)關(guān)處理侵權(quán)糾紛所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則。

　　3、舉證責(zé)任分配是指當(dāng)事人按照法律規(guī)定的由哪一方當(dāng)事人承擔(dān)舉證責(zé)任的固定分配規(guī)則及舉證時(shí)限的要求對(duì)自己提出的訴訟主張各自承擔(dān)提供哪些證據(jù)的責(zé)任，是舉證責(zé)任的性質(zhì)的外化及其功能的表現(xiàn)，其意義在于由法律預(yù)先規(guī)定在事實(shí)真?zhèn)尾幻鳡顟B(tài)時(shí)，由哪一方當(dāng)事人來承擔(dān)對(duì)其不利訴訟后果的風(fēng)險(xiǎn)，因此具有指引法官正確裁判的功能。

　　4、“追加為被執(zhí)行人”意思是追加一個(gè)需要在已判決案件中履行賠償責(zé)任的被執(zhí)行人。

　?。ㄎ澹﹩栴}：審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。請(qǐng)問對(duì)嗎？

　　【教師107回復(fù)】：1.審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。

　　2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為。

　　3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗的區(qū)別：①表現(xiàn)形式不同。前者是一種可能性，而后者表現(xiàn)為一種事實(shí)，通常由相關(guān)監(jiān)管部門調(diào)查認(rèn)定后作出決定。②形成原因不同。前者是由客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成的，強(qiáng)調(diào)的是客觀性；而后者是由審計(jì)主體主觀因素造成，表現(xiàn)為過失或欺詐。③結(jié)果不同。前者具有損失的或然性，后者是認(rèn)定后的事實(shí)，必然導(dǎo)致審計(jì)損失。

　　二、經(jīng)典每日一練

　　（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，已嚴(yán)格按照函證具體準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，并保持了合理的職業(yè)謹(jǐn)慎實(shí)施了其他必要的審計(jì)程序，但最終仍有應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中的重大錯(cuò)報(bào)未能查出，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師（ ）。

　　A.沒有過失

　　B.負(fù)有普通過失

　　C.負(fù)有重大過失

　　D.存在欺詐行為

　　正確答案：A

　　答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師“已嚴(yán)格按照函證具體準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，并保持了合理的職業(yè)謹(jǐn)慎實(shí)施了其他必要的審計(jì)程序”，已表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師無過失行為。

　?。ǘ断嚓P(guān)司法解釋》中對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，此四要件包括（ ）。

　　A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系

　　B.利害關(guān)系人遭受了損失

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失

　　D.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)

　　正確答案：ABC

　　答案解析：對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，即存在不實(shí)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。

　　歡迎大家參與相關(guān)問題討論>>

轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明·源自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

附：

【跟我學(xué)審計(jì)】第三章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范重點(diǎn)問題提醒(舊制度)

【跟我學(xué)審計(jì)】第三章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任（新制度）

【跟我學(xué)審計(jì)】第四章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（舊制度）

【跟我學(xué)審計(jì)】第四章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（新制度）

【跟我學(xué)審計(jì)】第五章：職業(yè)道德基本原則和概念框架（新制度）