遞延所得稅涉及的問(wèn)題之七、日后調(diào)整事項(xiàng)

遞延所得稅涉及的問(wèn)題之七、日后調(diào)整事項(xiàng)（7月9日）

　　日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜說(shuō)實(shí)話，什么日后訴訟案件結(jié)案、資產(chǎn)減值、銷(xiāo)售退回和會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。實(shí)際上不管什么情況，調(diào)整原則都是一樣的，只是你要知道每種情況正確的會(huì)計(jì)處理是什么，或者是新情況下會(huì)計(jì)處理有什么變化，由此引發(fā)的系列調(diào)整是什么？捋清楚了分錄自然就出來(lái)了。所以日后調(diào)整事項(xiàng)處理的關(guān)鍵是對(duì)于調(diào)整前和調(diào)整后的會(huì)計(jì)處理都要知道，然后針對(duì)差異調(diào)整，理論上就是這么簡(jiǎn)單，要真正掌握還需要靜心去比較。

　　一、日后期間銷(xiāo)售退回

    【情景】：會(huì)計(jì)的單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前接了個(gè)大的單子，賣(mài)了1000萬(wàn)的產(chǎn)品，成本800萬(wàn)，老板美得屁顛屁顛的；會(huì)計(jì)一查才發(fā)現(xiàn)，原來(lái)這個(gè)客戶信用一直都不好，欠賬經(jīng)常是賴(lài)著不還，有錢(qián)也喜歡裝窮，所以形勢(shì)一片大好之下隱藏著危險(xiǎn)，會(huì)計(jì)是如履薄冰，于是資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)了20%的壞賬準(zhǔn)備以及遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)  1000*20%*25%=50
    貸：所得稅費(fèi)用  50

    這天正好稅管員又來(lái)串門(mén)，傳達(dá)有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳的精神，一見(jiàn)會(huì)計(jì)臉上不太好看，便知道了八九分：前幾天聽(tīng)說(shuō)你一趟一趟大車(chē)往外拉貨，銷(xiāo)售不錯(cuò)吧。
    會(huì)計(jì)一臉苦相，嘴微微動(dòng)了一下，稅管員：我知道，又有問(wèn)題，你又想跟我哭窮
    會(huì)計(jì)開(kāi)始做不住了，想爭(zhēng)辯兩句，稅管員再次搶話：這回我相信你不是裝窮！確認(rèn)壞賬了吧，遞延所得稅資產(chǎn)？以后讓你少交稅沒(méi)有問(wèn)題。
    會(huì)計(jì)想解釋解釋?zhuān)靹倧堥_(kāi)，稅管員插話：錢(qián)沒(méi)有收到，你那客戶是我管轄的，據(jù)說(shuō)你這批貨放久了，人家可能會(huì)退貨！
    會(huì)計(jì)聽(tīng)了忽然高興了：退貨好?。∵@批貨寧可肉爛在鍋里！
    果然沒(méi)幾天，客戶要求退貨，之前計(jì)提的壞賬什么都要沖回，另外稅法上也認(rèn)可銷(xiāo)售退回，所以允許扣減所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅  （1000-800）*25%==50
    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 50
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用  50
    貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

    【知識(shí)點(diǎn)說(shuō)明】日后期間銷(xiāo)售退回因?yàn)闀?huì)計(jì)上和稅法上處理是一樣的，也就是都是沖減收入和成本，所以肯定這個(gè)事項(xiàng)同時(shí)影響了稅法上的所得稅，因此會(huì)計(jì)上要沖減應(yīng)交所得稅。這里其實(shí)就告訴我們一個(gè)信息：沖減所得稅事項(xiàng)的必須是該事項(xiàng)影響了稅法的處理，影響了所得稅的計(jì)算，對(duì)于考試中來(lái)說(shuō)一般都是會(huì)計(jì)和稅法處理一致的事項(xiàng)；而確認(rèn)遞延所得稅的事項(xiàng)肯定是會(huì)計(jì)和稅法處理不一致的情況，比如上面說(shuō)到的會(huì)計(jì)計(jì)提減值，影響當(dāng)期損益，但是稅法根本不認(rèn)可減值，不管你提多少，不管你會(huì)計(jì)上怎么哭窮，要想少交所得稅肯定是沒(méi)門(mén)的；當(dāng)然影響所得稅也只是當(dāng)期不影響，以后還是可以再稅前扣除的，那么就形成了這樣一個(gè)時(shí)間性差異，所以稱(chēng)之為暫時(shí)性差異。對(duì)于會(huì)計(jì)上來(lái)說(shuō)以后可以抵減所得稅的不就是相當(dāng)于你的一項(xiàng)資產(chǎn)嗎？所以減值確認(rèn)的是遞延所得稅資產(chǎn)。
    有的同學(xué)高不清楚什么時(shí)候調(diào)整應(yīng)交所得稅，什么時(shí)候調(diào)整遞延所得稅，實(shí)際上是沒(méi)有從會(huì)計(jì)和稅法的差異角度去考慮問(wèn)題。首先是會(huì)計(jì)和稅法處理一致的事項(xiàng)，也就是肯定是影響了稅法規(guī)定的事項(xiàng)一般是同時(shí)影響應(yīng)交所得稅的；對(duì)于會(huì)計(jì)和稅法處理不一致的事項(xiàng)，大家要學(xué)會(huì)分析會(huì)計(jì)和稅法到最后是不是殊途同歸，是不是僅僅是時(shí)間問(wèn)題？如果是，那么一般屬于暫時(shí)性差異的事項(xiàng)，需要確認(rèn)遞延所得稅。
    從遞延所得稅的角度來(lái)看銷(xiāo)售退回，大家可以看到會(huì)計(jì)和稅法處理的異同點(diǎn)，這個(gè)是我們需要關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)，所謂的計(jì)稅基礎(chǔ)的概念也是強(qiáng)調(diào)“稅前可以扣除的金額”這個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題，這個(gè)實(shí)際上就是提示大家關(guān)注會(huì)計(jì)和稅法對(duì)于當(dāng)期扣除的處理問(wèn)題，那么直接找到這個(gè)差異代表你的遞延所得稅的處理已經(jīng)掌握了本質(zhì)。

    二、日后期間會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

    日后期間差錯(cuò)更正，有的人不明白應(yīng)該怎么去做，出現(xiàn)差錯(cuò)了調(diào)整什么。實(shí)際上問(wèn)題的關(guān)鍵還是對(duì)業(yè)務(wù)處理流程不熟悉，沒(méi)有跟著正常的業(yè)務(wù)處理追蹤下去，如果能夠把握好處理的流程，那么發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤了就能很快找到錯(cuò)誤的環(huán)節(jié)，并能對(duì)后面的影響找準(zhǔn)，進(jìn)而寫(xiě)出正確的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。

    【情景】會(huì)計(jì)為一項(xiàng)差錯(cuò)正一籌莫展，具體是日后期間發(fā)現(xiàn)上年度一個(gè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊100忘記計(jì)提了，總額是100萬(wàn)，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)了兩個(gè)批次的產(chǎn)品，已經(jīng)銷(xiāo)售50%，已經(jīng)完工30%，20%還在生產(chǎn)過(guò)程中，真不知道該怎么調(diào)整。
    稅管員再次來(lái)宣傳企業(yè)所得稅匯算清繳的基本精神，又一次看到會(huì)計(jì)陰沉的臉，試探性的問(wèn)：給爺笑一個(gè)！
    會(huì)計(jì)一下被逗樂(lè)了，看著稅管員大哥像見(jiàn)到了救星，說(shuō)出了自己的問(wèn)題，一五一十的……稅管員聽(tīng)完，摸了摸剛刮完胡子的下巴：很簡(jiǎn)單啊，送你六個(gè)大字“各回各家，各找各媽”。幫你分析分析。
    會(huì)計(jì)剛想嘲笑一下稅管員大哥“得瑟”的樣子，聽(tīng)完了覺(jué)得有道理：愿聞其詳！
    稅管員：你傻?。′N(xiāo)售的產(chǎn)品影響什么了？你的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本啊，你調(diào)整成本不就好了嗎？正在生產(chǎn)的影響的是什么？生產(chǎn)成本啊，或者說(shuō)是半成品，你追蹤過(guò)去就可以了！沒(méi)有賣(mài)出去的再哪里？庫(kù)存商品，然后你調(diào)整就OK了！各回各家，各找各媽就是這個(gè)意思！
    會(huì)計(jì)一聽(tīng)豁然開(kāi)朗，差錯(cuò)不可怕，可怕的是你被差錯(cuò)嚇怕了！找到差錯(cuò)的根源，順藤摸瓜找到影響的范圍就什么都可以了。

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
    生產(chǎn)成本 20
    庫(kù)存商品 30
    貸：累計(jì)折舊 100

    會(huì)計(jì)：你看，我調(diào)整了成本了，是不是這個(gè)所得稅……？
    稅管員：該多少就是多少，還沒(méi)有匯算清繳不是！這也是我今天宣傳的目的，好好體會(huì)！

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅  50*25%=12.5
    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

    【知識(shí)點(diǎn)說(shuō)明】差錯(cuò)更正的本質(zhì)就在于確定發(fā)生差錯(cuò)的環(huán)節(jié)，然后追蹤差錯(cuò)的影響，然后對(duì)癥下藥就可以了。上面案例中的問(wèn)題比較簡(jiǎn)單，還有的會(huì)涉及到遞延所得稅的問(wèn)題，比如說(shuō)沒(méi)有計(jì)提減值，這個(gè)事項(xiàng)肯定不影響所得稅的處理，僅僅是會(huì)計(jì)上的一廂情愿，所以影響的是遞延所得稅；有的是多計(jì)提了減值的，那么只要沖回遞延所得稅就可以了，對(duì)應(yīng)交所得稅是沒(méi)有影響的。
  
    到現(xiàn)在，日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及到的遞延所得稅問(wèn)題就說(shuō)完了，遞延所得稅涉及到的知識(shí)點(diǎn)也大體上講述完畢，下一階段會(huì)轉(zhuǎn)向其他的主線，比如攤余成本計(jì)量的資產(chǎn)等等。說(shuō)的不夠全面，也不算權(quán)威，但愿能給大家的思路帶去啟示，按照一定的線索和主線去復(fù)習(xí)最適合有一定基礎(chǔ)的、學(xué)習(xí)過(guò)一兩遍的學(xué)員，所謂溫故而知新，不僅僅說(shuō)的是看過(guò)多少遍，更在乎的是怎么去看，從什么角度看的問(wèn)題。橫看成嶺側(cè)成峰，希望古人的視角也能給大家的學(xué)習(xí)帶去一些幫助。