【跟我學稅法】第三章 消費稅（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題

　?。ㄒ唬﹩栴}：如何應(yīng)對卷煙消費稅的變化問題

　　【教師472回答】

　　回復：按照教材的規(guī)定來處理就可以了，不需要考慮其他變化。

　?。ǘ﹩栴}：在委托加工應(yīng)稅消費品中，受托方是代扣代繳義務(wù)人，還是代收代繳義務(wù)人?。?

　　如何區(qū)分代扣代繳，代收代繳？

　　【教師447回答】

　　回復：在委托加工應(yīng)稅消費品中,受托方是代收代繳人，代扣代繳是依照稅法規(guī)定負有代扣代繳義務(wù)的單位和個人，從納稅人持有的收入中扣取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機關(guān)解繳的一種納稅方式。包括：（1）向納稅人支付收入的單位和個人；（2）為納稅人辦理匯總存貸業(yè)務(wù)的單位。

　　代收代繳是指按照稅法規(guī)定，負有收繳稅款的法定義務(wù)人，負責對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人在向納稅人收取款項時依法收取稅款。這種方式一般是指稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或者很難控管的領(lǐng)域，如消費稅中的委托加工由受托方代收加工產(chǎn)品的稅款。

　　代扣代繳和代收代繳的區(qū)別：代扣代繳義務(wù)人直接持有納稅人的收入從中直接扣除納稅人的應(yīng)納稅款。代收代繳義務(wù)人在與納稅人的經(jīng)濟往來中收取納稅人的應(yīng)納稅款并代為繳納。

　　（三）問題：1、商業(yè)企業(yè)內(nèi)銷應(yīng)稅消費品，也不用交消費稅；那么外貿(mào)企業(yè)出口，何來“免稅”一說？

　　2、生產(chǎn)企業(yè)出口，可以免稅，那么其外購的用于生產(chǎn)該應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅消費品所承擔的消費稅能否扣除？

　　【教師251回答】

　　回復：1、您的理解是錯誤的，由于出口的消費品是免稅的，所以購進貨物的消費稅不得抵扣，只能包含在貨物的購進成本中計入生產(chǎn)成本中。然后銷售時在轉(zhuǎn)讓銷售成本。不能抵扣內(nèi)銷部分的消費稅。

　　2、您的理解是正確的。

　　企業(yè)購進消費品，如果沒有明確的連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的意圖，則負擔的消費稅計入購進消費品的成本中。

　　在實際領(lǐng)用時轉(zhuǎn)入“應(yīng)交消費稅”的借方。

　　例如：企業(yè)購進化妝品100萬，沒有明確的意圖用于連續(xù)化妝品，當期領(lǐng)用50萬，當期銷售化妝品200萬，企業(yè)計算當期應(yīng)該繳納的消費稅。

　　借：原材料 100

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 17

　　　　貸：銀行存款 117

　　實際領(lǐng)用時：

　　借：生產(chǎn)成本 35

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 15

　　　　貸：原材料 50

　　如果有明確的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則繳納的消費稅是需要將支付的消費稅計入應(yīng)交消費稅的借方的。

　　但是并不意味著計入應(yīng)交消費稅的借方就可以全部抵扣消費稅，企業(yè)繳納的消費稅還是需要按實際領(lǐng)用的消費品的金額計算抵扣的。

　　例如：企業(yè)購進化妝品100萬，用于連續(xù)化妝品，當期領(lǐng)用50萬，當期銷售化妝品200萬，企業(yè)計算當期應(yīng)該繳納的消費稅。

　　借：原材料 70

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 17

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 30

　　　　貸：銀行存款 117

　　200*30%-50*30%=45，

　　應(yīng)交消費稅借方30萬，貸方60萬，期末將繳納的消費稅45萬計入“應(yīng)交消費稅”的借方，期末借方余額15萬，留以后期間繼續(xù)抵扣。

　　（四）問題：納稅人從事安裝工程作業(yè)，設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

　　現(xiàn)在是不是是這么個情況：課件里沒有給這樣的例子，課件里給的是不包含的例子，如講義文檔第6頁的例題，給的是建設(shè)方提供材料的條件下計稅依據(jù)是不包括原材料價款的。

　　也就是說建筑業(yè)包含的建筑、修繕、裝飾、安裝四項中：

　　1、建筑和修繕通常是建筑單位買料的，這些料要包含在計稅依據(jù)中；

　　2、裝飾通常不是建筑單位買料，料款不包含中計稅依據(jù)中；

　　3、安裝工程則要視合同情況而定，若合同約定僅為安裝費，則該安裝費是不包括料價的。材料由安裝公司提供則加上料價，不由其提供就以合同約定安裝費為計稅依據(jù)；請指正。

　　而葉老師在sf0402課件6分42秒所說“現(xiàn)在安裝業(yè)務(wù)都是明確的，設(shè)備價款不在營業(yè)額里”是不是安裝業(yè)務(wù)的通常情況？若全如葉老師所說，那標題的那句話不就沒意義了?

　　【教師436回答】

　　回復：在實務(wù)中，設(shè)備價款一般不包括在安裝業(yè)務(wù)的產(chǎn)值中，即設(shè)備價款不在計稅營業(yè)額里。但這只是通常的情況，考試時還是要注意題目給出的條件，按教材規(guī)定答題。而且如果出到這方面的題，關(guān)于設(shè)備價款是不是作為安裝工程的產(chǎn)值，題目中會明確給出。

　　二、經(jīng)典每日一練（新制度）

　　（一）某木制品公司2008年6月銷售給經(jīng)銷商甲實木地板（消費稅率5%）100箱，增值稅專用發(fā)票銷售價為1000元/箱，銷售給經(jīng)銷商乙同類實木地板80箱，增值稅專用發(fā)票銷售價為1100元/箱；當月，還將20箱同類實木地板發(fā)給其原材料供應(yīng)商以抵償上月的應(yīng)付貨款。6月份該地板公司應(yīng)該繳納消費稅額為（ ）。

　　A. 10500元

　　B.62700元

　　C.62667元

　　D.62400元

　　正確答案：A

　　答案解析：納稅人用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。（100×1000+80×1100+20×1100）×5%=10500（元）。

　　（二）委托加工從價或復合計征的應(yīng)稅消費品的消費稅組成計稅價格中包含（ ）。

　　A.加工費用

　　B.委托方提供加工材料的實際成本

　　C.受托方代墊輔助材料的價格

　　D.受托方代收代繳的消費稅金

　　正確答案：ABCD

　　答案解析：委托加工從價計征應(yīng)稅消費品計征消費稅的組價=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比率稅率），委托加工復合計征應(yīng)稅消費品計征消費稅的組價=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）。公式中材料成本為B，加工費為A、C，消費稅是價內(nèi)稅，所以計稅價格中包括了消費稅，所以Ｄ也是正確的。

　?。ㄈτ谑芡蟹綇氖挛屑庸?yīng)稅消費品而沒有按規(guī)定代收代繳消費稅稅款的，符合稅法規(guī)定的處理辦法有（ ）。

　　A.由受托方補繳該稅款

　　B.由委托方補繳該稅款

　　C.委托方不補稅，但要受到處罰

　　D.受托方不再補繳稅款，但要受到處罰

　　正確答案：BD

　　答案解析：對于委托加工應(yīng)稅消費品的業(yè)務(wù)，如果受托方未履行代收代繳消費稅義務(wù)的，應(yīng)由委托方繳納消費稅，受托方不承擔補繳消費稅的義務(wù)，但應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)依法予以處罰。

　?。ㄋ模└鶕?jù)消費稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，納稅人外購和委托加工的特定應(yīng)稅消費品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準予從應(yīng)納消費稅稅額中扣除，下列各項中，可以扣除已繳納的消費稅的有（ ）。

　　A.外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)高爾夫球桿

　　B.委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)玉石首飾

　　C.外購的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車

　　D.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板

　　正確答案：ABD

　　答案解析：消費稅扣稅范圍只有稅法列舉的11項，而且每一項都是在同一稅目中， “汽車輪胎”與“小汽車”不屬于同一稅目，因此外購的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車不能從應(yīng)納消費稅稅額中扣除外購輪胎已納消費稅。

　　歡迎大家參與相關(guān)問題討論>>

　　你有問題我來答——點擊進入網(wǎng)校答疑版>>

轉(zhuǎn)載請注明·源自正保會計網(wǎng)校