老師郭建華實(shí)例詳解：非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本的確定

　　考點(diǎn)一：以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的,采用下面的處理方法：

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價（－收到的補(bǔ)價）

　　注意的問題：

　　1.換出資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值之間的差額

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

　?。?）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號——收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，為換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益。

　?。?）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入“投資收益”科目。

　　2.“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”如何處理？

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法：

　　（1）增值稅的銷項稅額應(yīng)直接計入換入資產(chǎn)成本；

　　（2）除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計入換入資產(chǎn)的成本。

　　【例題4·單選題】A公司以無形資產(chǎn)交換B公司固定資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量。A公司另向B公司支付補(bǔ)價5萬元。A公司換出無形資產(chǎn)的原值為1 800萬元，累計攤銷為900萬元，計稅價格為公允價值1 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%，另以銀行存款支付換入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元。則A公司換入的固定資產(chǎn)的入賬價值為（　）萬元。

　　A.1 065　　　B.965

　　C.915　　　　D.1 015

　　【答案】D

　　【解析】換入的固定資產(chǎn)的入賬價值＝1 000＋10＋5＝1 015（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　1 015

　　　　累計攤銷　　　　　　　　　900

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　 1 800

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　50（1000×5%）

　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　50（1000-900-50）

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　15（5+10）

　　【例題5·計算題】甲公司與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，假定該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　甲公司換出：投資性房地產(chǎn)原值9000萬元；折舊1500萬元；公允價值8000萬元

　　乙公司換出：交易性金融資產(chǎn)成本6000萬元，公允價值變動增加100萬元，公允價值7500萬元

　　甲公司收到補(bǔ)價500萬元。投資性房地產(chǎn)營業(yè)稅稅率為5%。交換前與交換后的用途不變。

　　【答案】

　　甲公司：500/8000=6.25%

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　7500（8000－500）

　　　　銀行存款　　　　　　　　 500

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　8000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　7500（9000－1500）

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　1500

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　9000

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　 400（8000×5%）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　 400

　　乙公司：500/（500+7500）=6.25%

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　8000（7500＋500）

　　　　公允價值變動損益　　　　 100

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　6000

　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　 100

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 500

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　1500（7500-6000）

　　【例題6·單選題】甲公司以庫存商品A產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價52.65萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關(guān)資料如下：甲公司換出：庫存商品—A產(chǎn)品：賬面成本220萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元，公允價值180萬元，含稅公允價值210.6萬元。乙公司換出：原材料：賬面成本200萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備4萬元，公允價值225萬元，含稅公允價值263.25萬元。假定該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。則甲公司和乙公司不正確的會計處理是（?。?/p>

　　A.甲公司取得的商品的入賬價值225萬元

　　B.乙公司取得的商品的入賬價值 180萬元

　　C.甲公司主營業(yè)務(wù)收入180萬元

　　D.乙公司主營業(yè)務(wù)收入225萬元

　　【答案】D

　　【解析】甲公司取得的商品入賬價值＝210.6＋52.65－225×17%＝225（萬元）

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 225

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 38.25（225×17%）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　　180

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　30.6（180×17%）

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 52.65

　　乙公司取得的商品的入賬價值＝263.25－52.65－180×17%＝180（萬元）

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　180

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 30.6（180×17%）

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　52.65

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　225

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　38.25 （225×17%）

　　【例題7·單選題】A公司以一項固定資產(chǎn)與B公司的一項長期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)置換，A公司另向B公司支付補(bǔ)價3萬元。資料如下：①A公司換出：固定資產(chǎn)，原值為30萬元，已計提折舊4.50萬元，公允價值為27萬元；②B公司換出：長期股權(quán)投資，賬面余額為28.50萬元，已計提減值準(zhǔn)備6萬元，公允價值為30萬元，為換出股權(quán)而支付稅費(fèi)0.5萬元，此外為換入固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)2萬元。假定該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。B公司正確的會計處理有（）。

　　A.固定資產(chǎn)的入賬價值為29萬元

　　B.固定資產(chǎn)的入賬價值為29.5萬元

　　C.長期股權(quán)投資處置收益為13萬元

　　D.長期股權(quán)投資處置收益為7.5萬元

　　【答案】A

　　【解析】B公司固定資產(chǎn)的入賬價值＝30－3＋2＝29（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　 29

　　　　銀行存款　　　　　　　　3

　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　6

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　28.5

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　 2.5

　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　7〔30－（28.5－6）-0.5〕

　　【例題8·單選題】在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值應(yīng)考慮的因素有（?。?。

　　A.換出資產(chǎn)的公允價值

　　B.換出資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備

　　C.為換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額

　　【答案】A

　　【解析】不涉及補(bǔ)價，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，原則是以換出資產(chǎn)的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價值。

　　考點(diǎn)二：以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的,采用下面的處理方法：

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價（－收到的補(bǔ)價）

　　注意的問題：

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換中對于換出資產(chǎn)時不確認(rèn)損益。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法：

　?、僭鲋刀惖匿N項稅額應(yīng)直接計入換入資產(chǎn)成本；

　?、诔鲋刀惖匿N項稅額以外的，無論為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，還是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，均計入換入資產(chǎn)的成本。

　　【例題9·單選題】A公司以無形資產(chǎn)交換B公司固定資產(chǎn)，假定該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A公司另向B公司支付補(bǔ)價5萬元。A公司換出無形資產(chǎn)的原值為1 800萬元，累計攤銷為900萬元，計稅價格為公允價值1 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%，另以銀行存款支付換入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元。則A公司換入的固定資產(chǎn)的入賬價值為（?。┤f元。

　　A.1 065　　B.965

　　C.915　　　D.1 015

　　【答案】B

　　【解析】換入的固定資產(chǎn)的入賬價值＝（1800－900）+50+10+5＝965（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　965

　　　　累計攤銷　　　　　900

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　 1 800

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　50（1000*5%）

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　15（5+10）

　　【例題10·單選題】甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換。資料如下：①甲公司換出：固定資產(chǎn)—設(shè)備：原價為2 700萬元，已提折舊為450萬元，以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用22.5萬元；②乙公司換出：固定資產(chǎn)—貨運(yùn)汽車：原價為3 150萬元，已提折舊為675萬元。假設(shè)甲公司換入的貨運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。假定該項交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換入貨運(yùn)汽車的入賬價值為（?。┤f元。

　　A.2 272.5　　B.2 497.5　

　　C.2 475　　　D.2 250

　　【答案】A

　　【解析】換入貨運(yùn)汽車的入賬價值＝2 700－450＋22.5＝2 272.5（萬元）

　　【例題11·單選題】甲公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備原價300萬元，已計提折舊220萬元，乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值70萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司10萬元補(bǔ)價，以換取甲公司擁有的專有設(shè)備。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。甲公司取得長期股權(quán)投資的入賬價值為（）。

　　A.70　　B.80

　　C.60　　D.90

　　【答案】A

　　分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價10萬元。對甲公司而言，收到的補(bǔ)價10萬元÷換出資產(chǎn)賬面價值80（300-220）萬元＝12.5%＜25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　80

　　　　累計折舊　　　　　　 220

　　　　貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備　　300

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　70（80－10）

　　　　銀行存款　　　　　　　10

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 80

　　【拓展】乙公司取得固定資產(chǎn)——專有設(shè)備的入賬價值為（　）。

　　A.70　　B.80

　　C.60　　D.90

　　【答案】B

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備　80（70+10）

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　70

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　10