會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：非貨幣性資產(chǎn)交換

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、A公司以一批甲材料換入B公司一批乙材料，假設(shè)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。甲材料的賬面余額為6000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300元，計(jì)稅價(jià)格為5700元；乙材料的賬面余額為6 500元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，計(jì)稅價(jià)格為6100元。A公司支付B公司300元的補(bǔ)價(jià)。A、B公司適用的增值稅率均為17%。不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司換入乙材料的入賬價(jià)值為（ ）元。

　　A.5700

　　B.5932

　　C.6969

　　D.6000

　　2、甲公司以一流水線換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，該流水線的賬面余額為150萬(wàn)元，累計(jì)折舊為50萬(wàn)元，公司對(duì)該流水線已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元；乙公司專利權(quán)的賬面余額為120萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為30萬(wàn)元，由于市場(chǎng)原因，很難取得該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值。雙方協(xié)議，乙公司支付給甲公司補(bǔ)價(jià)為10萬(wàn)元，甲公司負(fù)責(zé)把流水線設(shè)備運(yùn)至乙公司，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，計(jì)算甲公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

　　A.80

　　B.0

　　C.82

　　D.90

　　3、甲公司以可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的精密儀器和專利權(quán)。有關(guān)資產(chǎn)如下：甲公司換出：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為35萬(wàn)元（其中成本為40萬(wàn)元、公允價(jià)值變動(dòng)減少5萬(wàn)元），公允價(jià)值為45萬(wàn)元；交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元（其中成本為18萬(wàn)元、公允價(jià)值變動(dòng)為2萬(wàn)元），公允價(jià)值為30萬(wàn)元；公允價(jià)值合計(jì)75萬(wàn)元。乙公司換出：精密儀器原值為20萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9萬(wàn)元，公允價(jià)值為15萬(wàn)元；專利權(quán)原價(jià)為63萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3萬(wàn)元，公允價(jià)值為65萬(wàn)元；公允價(jià)值合計(jì)80萬(wàn)元。甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元，甲公司為換入精密儀器支付運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。假定交換前后的用途不變，不考慮固定資產(chǎn)涉及的增值稅和無(wú)形資產(chǎn)涉及的營(yíng)業(yè)稅。則甲公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理，正確的是（ ）。

　　A.換入精密儀器的入賬價(jià)值為15萬(wàn)元

　　B.換入專利權(quán)的入賬價(jià)值為65萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)投資收益10萬(wàn)元

　　D.影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為17萬(wàn)元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。

　　A.以公允價(jià)值為400萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)換入甲公司賬面價(jià)值為500萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)60萬(wàn)元

　　B.以賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為100萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán),并支付補(bǔ)價(jià)25萬(wàn)元

　　C.以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丙公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的持有至到期投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元

　　D.以賬面價(jià)值為500萬(wàn)元固定資產(chǎn)換入丁公司公允價(jià)值為400萬(wàn)元可供出售金融資產(chǎn)，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元

　　2、企業(yè)進(jìn)行具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同一事項(xiàng)可能同時(shí)影響雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（ ）。

　　A.企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　B.企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　C.企業(yè)換出資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.企業(yè)為換入存貨交納的增值稅

　　3、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，正確的會(huì)計(jì)處理方法有（ ）。

　　A.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的情況下，收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本

　　B.一般納稅企業(yè)，委托外單位加工一批產(chǎn)品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾），加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，支付的受托方代收代繳消費(fèi)稅會(huì)增加所收回的委托加工材料實(shí)際成本

　　C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，無(wú)論是否有合同標(biāo)的資產(chǎn)，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)貸記預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為公允價(jià)值

　　三、判斷題

　　1、在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，如果換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的，則換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。（ ）

　　2、任何資產(chǎn)之間進(jìn)行交換，如果涉及到補(bǔ)價(jià)的，只要補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%的，都按照非貨幣性資產(chǎn)交換的處理原則進(jìn)行核算。（ ）

　　3、在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)加上為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)交易損益。（ ）

　　四、計(jì)算題

　　甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2009、2010年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2 000萬(wàn)元。 ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2011年，甲公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易：

　?。?）1月1日，與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30%的股權(quán)和T公司40%的股權(quán)。甲公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為10 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為8 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。ABC公司擁有S公司30%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為6 000萬(wàn)元；擁有T公司40%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4 000萬(wàn)元（該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）。

　　（2）4月1日，甲公司與M公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立—個(gè)大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，M公司用銀行存款支付給甲公司補(bǔ)價(jià)800萬(wàn)元。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提600萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。

　　假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的法律手續(xù)均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會(huì)派出董事，參與S公司和T公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定。至2011年底，甲公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。不考慮交易過(guò)程中的增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　?。?）計(jì)算確定甲公司自ABC公司換入的S公司30%的股權(quán)和T公司40%的股權(quán)的入賬價(jià)值。

　?。?）編制甲公司以土地使用權(quán)和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算確定甲公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值。

　　（4）編制甲公司以產(chǎn)成品換入M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）

　　【答案解析】

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】：B

　　【答案解析】：A公司的賬務(wù)處理：

　　借：原材料——乙材料 5932
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 037（6 100×17%）
　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
　　　貸：原材料——甲材料 6000
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 969（5 700×17%）
　　　　　銀行存款 300

　　【該題針對(duì)“不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、【正確答案】：A

　　【答案解析】：甲公司換入資產(chǎn)的賬務(wù)處理處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 90
　　　　累計(jì)折舊 50
　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
　　　貸：固定資產(chǎn) 150

　　換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）90－（收到的補(bǔ)價(jià)）10＝80（萬(wàn)元）

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 80
　　　　銀行存款 8
　　　　營(yíng)業(yè)外支出 2
　　　貸：固定資產(chǎn)清理 90

　　3、【正確答案】：B

　　【答案解析】：A選項(xiàng)，換入精密儀器的入賬價(jià)值為19萬(wàn)元。C選項(xiàng)，確認(rèn)投資收益17萬(wàn)元。D選項(xiàng)，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為15萬(wàn)元。計(jì)算過(guò)程如下：

　　換入精密儀器的入賬價(jià)值＝（75＋5）×15/80＋4＝19（萬(wàn)元）

　　換入專利權(quán)的入賬價(jià)值＝（75＋5）×65/80＝65（萬(wàn)元）

　　賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 19
　　　　無(wú)形資產(chǎn) 65
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5
　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 2
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 40
　　　　　資本公積 5
　　　　　交易性金融資產(chǎn)——成本 18
　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 2
　　　　　投資收益 17
　　　　　銀行存款 9

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】：BC

　　【答案解析】：選項(xiàng)A，比例＝60/(400＋60)×100%＝13.04% < 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　選項(xiàng)B，比例＝25/100×100%＝25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；

　　選項(xiàng)C，因?yàn)槌钟兄恋狡谕顿Y屬于貨幣性資產(chǎn)，所以該項(xiàng)交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　選項(xiàng)D，比例＝30/(400＋30)×100%＝6.98%< 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　2、【正確答案】：BD

　　【答案解析】：在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備既不影響該企業(yè)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，也不影響對(duì)方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。該企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）；對(duì)方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝對(duì)方企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的情況下，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)）＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)（或＋支付的補(bǔ)價(jià)）。

　　3、【正確答案】：AD

　　【答案解析】：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，所支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅可予抵扣，計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，因此選項(xiàng)B不正確；待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，因此選項(xiàng)C不正確。

　　三、判斷題

　　1、【正確答案】：錯(cuò)

　　【答案解析】：在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，如果換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，則換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出；如果換出的是投資性房地產(chǎn)，則按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)，按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”。

　　2、【正確答案】：錯(cuò)

　　【答案解析】： 對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換來(lái)說(shuō)，首先所交換的資產(chǎn)必須屬于非貨幣性資產(chǎn)，然后再看是否涉及到補(bǔ)價(jià)，沒(méi)有涉及補(bǔ)價(jià)的，則該交易就屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；涉及到補(bǔ)價(jià)的，則補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　3、【正確答案】：對(duì)

　　四、計(jì)算題

　?。?）S公司、T公司與甲公司之間的交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司的入賬價(jià)值

　?。健? 000＋（10 000－8 000）〕×6 000÷（6 000＋4 000）＝3 600（萬(wàn)元）；

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——T公司的入賬價(jià)值

　?。健? 000＋（10 000－8 000）〕×4 000÷（6 000＋4 000）＝2 400（萬(wàn)元）。

　?。?）借：固定資產(chǎn)清理 2000
　　　　　　 累計(jì)折舊 8000
　　　　　　貸：固定資產(chǎn) 10000 

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司 3 600
　　　　　　　　　　　——T公司 2 400
　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 4 000
　　　　固定資產(chǎn)清理 2 000

　?。?）800/4 000＝20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間與產(chǎn)成品相比，產(chǎn)成品對(duì)外銷(xiāo)售獲得現(xiàn)金流量較快，該項(xiàng)交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值＝4 000－800＝3 200（萬(wàn)元）。

　?。?）借：無(wú)形資產(chǎn) 3 200
　　　　　　 銀行存款 800
　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 900
　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600
　　　貸：庫(kù)存商品 4 500

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