2010年中級職稱《經(jīng)濟(jì)法》增值稅和消費稅難點精講

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/02/08 09:30:22　　字體：大小

　　2010年中級會計職稱教材與原教材相比有巨大的調(diào)整，大部分內(nèi)容都不一樣了。第六章增值稅和消費稅法律制度是今年純粹新增加的內(nèi)容，包括增值稅和消費稅這兩個稅種，這是與企業(yè)有關(guān)的稅法中的重要內(nèi)容。尤其是增值稅，知識點多、難度大。

　　增值稅是個難點，對于這部分內(nèi)容，要圍繞納稅人的界定、稅率、征收范圍、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠和專用發(fā)票這些主要內(nèi)容展開，其中的重中之重是應(yīng)納稅額的計算，一定要好好掌握。消費稅相對容易一點，要求了解消費稅的基本要素，包括納稅人、征稅范圍、稅目和稅率、稅收征管等內(nèi)容。需要重點掌握的依然是應(yīng)納消費稅額的計算，還有就是要記牢關(guān)于“已納消費稅的抵扣規(guī)定”的內(nèi)容。

　　本章內(nèi)容可以單獨設(shè)置客觀題型，也可以和其他稅種結(jié)合設(shè)置主觀題型，尤其注意計算題。由于是新增章節(jié)，沒有歷年分?jǐn)?shù)的參考，不過萬萬不可忽視，很多內(nèi)容都是很重要的。

　　重點掌握：增值稅法律制度主要內(nèi)容，消費稅法律制度主要內(nèi)容。

　　熟悉：增值稅、消費稅的概念，增值稅的計稅方法，增值稅的出口退（免）稅制度。

　　了解：增值稅、消費稅的類型。

　　現(xiàn)在一起來看看增值稅的一般征稅范圍：

　　增值稅征收范圍的一般規(guī)定：銷售貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)；進(jìn)口貨物。

　　增值稅征收范圍的特殊規(guī)定：視同銷售貨物的行為；混合銷售行為，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。

　　1.一般銷售貨物：在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　2.視同銷售貨物，注意八大項

　　單位或者個體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅：

　?。?）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

　?。?）銷售代銷貨物（手續(xù)費繳納營業(yè)稅）；

　?。?）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　?。?）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。注意視同銷售如何計算銷項稅額，銷項稅＝銷售額×17%，銷售額為：（1）同類貨物售價；（2）組成的計稅價格＝成本×（1＋10%）

　　3.混合銷售

　?。?）含義：混合銷售，是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

　?。?）具體規(guī)定：

　　從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，征收營業(yè)稅；單獨銷售無限尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收增值稅；納稅人單獨提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的征收營業(yè)稅。納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。

　　【例題·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列外購的各項貨物中，不屬于視同銷售的有（）。

　　A.用于個人消費

　　B.用于投資

　　C.用于集體福利

　　D.用于建造廠房

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考核視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定。

　　【例題·單選題】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）

　　A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)。

　　B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)。

　　C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)。

　　D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機。