輕松學(xué)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》——交易性金融資產(chǎn)
話說(shuō)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試最難的一門,那究竟難在哪里呢?本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無(wú)味。倘若以理解知識(shí)的角度或者是考生的角度來(lái)看待這個(gè)資產(chǎn),擺脫客觀介紹的口氣,那么知識(shí)點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說(shuō)說(shuō)教材中的知識(shí)點(diǎn),幫助大家先理解后記憶,學(xué)習(xí)變的更輕松。
一、主要賬務(wù)處理
交易性金融資產(chǎn)天生就不是持有期限長(zhǎng)的資產(chǎn),因?yàn)橘Y產(chǎn)如其名,“交易性”三個(gè)字給這個(gè)資產(chǎn)打下了先天不足的“烙印”,說(shuō)明該項(xiàng)資產(chǎn)持有目的就不是為了守你一輩子(持有到期),說(shuō)白了就是為了“交易”,一旦有交易機(jī)會(huì)就會(huì)把資產(chǎn)賣出,而市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變?nèi)缧『⒌哪槪覆欢ㄊ裁磿r(shí)候就給賣了,因此看中的是能帶來(lái)多少實(shí)實(shí)在在的收入,也就是當(dāng)期損益了!
能夠充當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的一般就是公允價(jià)值比較容易確定的,也就是容易變現(xiàn)的資產(chǎn),比如債券、股票什么的,企業(yè)持有這些資產(chǎn)不是為了長(zhǎng)期投資,說(shuō)白了就是“摟草打兔子”,賺個(gè)“打醬油”的錢,反正資金在那里閑著也是閑著,總比放銀行強(qiáng)多了不是。當(dāng)然教材中一大堆文字解釋這個(gè)概念,就記住“交易性金融資產(chǎn)”就可以了,其他的記不住也無(wú)妨。
借:交易性金融資產(chǎn)
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
投資收益(交易費(fèi)用)
貸:銀行存款
所以正是由于這樣一種特點(diǎn)和目的,交易性金融資產(chǎn)隨時(shí)要被出售(人要是被這樣對(duì)待可真沒(méi)有安全感),企業(yè)關(guān)注的就是你給我?guī)?lái)了多少“投資收益”,到底能打多少瓶“醬油”?所以與這個(gè)資產(chǎn)有關(guān)的交易稅費(fèi)、股利利息,公允價(jià)值變動(dòng)等等統(tǒng)統(tǒng)都算到投資收益里面,當(dāng)然什么時(shí)候放到投資收益還要注意時(shí)機(jī),不能魯莽。
因此交易性金融資產(chǎn)核算特點(diǎn):購(gòu)入和賣出費(fèi)用全部入投資收益;持有期間公允價(jià)值變動(dòng)了,投資者認(rèn)為這個(gè)公允價(jià)值變動(dòng)是體現(xiàn)了企業(yè)此時(shí)此刻的實(shí)際資產(chǎn),但是畢竟還沒(méi)有變現(xiàn),所以“公允價(jià)值變動(dòng)損益”縱然是損益,也終究還沒(méi)有變成實(shí)實(shí)在在的“投資收益”,即便是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”在年底勉為其難地轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶了,投資者主觀感情上還是不愿意承認(rèn)其為真正的“投資收益”,看來(lái)媳婦還是沒(méi)有最終熬成婆。
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)(或者相反)
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用(或者相反)
借:本年利潤(rùn)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(或者相反)
到最終處置的時(shí)候,也就是“秋后算賬”的時(shí)候,最后的交易費(fèi)用肯定計(jì)入投資收益,這個(gè)地球人都知道。關(guān)鍵是之前的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的累積余額也要計(jì)入“投資收益”,一方面是為了照顧投資者感情,媳婦熬成婆了,終于可以在“投資收益”中核算了,另外就是稅法上這個(gè)時(shí)候才是確定公允價(jià)值帶來(lái)的收益的時(shí)候。一般情況來(lái)說(shuō),不管你會(huì)計(jì)上計(jì)算公允價(jià)值計(jì)算得多么高興,不管你怎么折騰,稅法就是穩(wěn)坐釣魚(yú)臺(tái):什么公允價(jià)值?我就是不承認(rèn)你!愛(ài)折騰你折騰去。其實(shí)稅法也是為了你好,公允價(jià)值變了,但是你沒(méi)有賣出去啊,所以肯定這筆錢還沒(méi)有到你腰包里,所說(shuō)破天也不是實(shí)實(shí)在在的錢,現(xiàn)在不征稅,讓你高興兩天,因?yàn)楝F(xiàn)在征稅你還真不一定能拿出來(lái);當(dāng)你最后處置了,把錢拿進(jìn)腰包的時(shí)候,稅法上就盯上你了,那么這個(gè)時(shí)候也就是稅法上“秋后算賬”的時(shí)候了,實(shí)實(shí)在在的收入,納稅吧。
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:投資收益(或者相反)
借:所得稅費(fèi)用
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
(借:遞延所得稅負(fù)債
貸:所得稅費(fèi)用)
所以上面這個(gè)分錄不管對(duì)會(huì)計(jì)還是對(duì)稅法都具有重要意義,當(dāng)然明眼人可以看出來(lái),這個(gè)科目是損益類科目一借一貸,等于是一增一減,不對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響,因此這個(gè)分錄對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是象征意義是大于實(shí)際意義的,而對(duì)稅法來(lái)說(shuō)那肯定是實(shí)際意義更大了。革命上有個(gè)“烈士追認(rèn)”,那么會(huì)計(jì)上也有個(gè)名分追認(rèn),這個(gè)分錄就相當(dāng)于是給之前的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這個(gè)“媳婦”,給追認(rèn)為“投資收益”這個(gè)“婆婆”了。所以很多人也不需要過(guò)于較真這個(gè)處理,這也就是公允價(jià)值核算的資產(chǎn)的一個(gè)通病,就是公允價(jià)值變動(dòng)形成的影響最后都要在算賬的時(shí)候來(lái)個(gè)追認(rèn),比如投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等,這些大家在以后學(xué)習(xí)中都會(huì)遇到,道理都是相通的。
二、涉及的其他內(nèi)容
交易性金融資產(chǎn)開(kāi)了公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的頭,在2010年教材中,順序排到了“投資性房地產(chǎn)”后面,改變了之前金融資產(chǎn)當(dāng)頭的情況,讓考生有點(diǎn)循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)感覺(jué),不至于開(kāi)始就被四大金融資產(chǎn)給嚇趴下了!不過(guò)金融資產(chǎn)一章還是全書(shū)的一個(gè)根基,掌握了金融資產(chǎn)四個(gè)資產(chǎn)的原理,那你等于掌握了全教材的半壁江山了,學(xué)習(xí)上建議大家學(xué)習(xí)完投資性房地產(chǎn)以后可以接著學(xué)習(xí)金融資產(chǎn),一氣呵成的方式有利于掌握公允價(jià)值計(jì)量這個(gè)方法。為什么掌握方法?不僅是為了更好的掌握知識(shí)點(diǎn),也是為了對(duì)實(shí)際工作的促進(jìn)!
金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的一個(gè)尷尬就是,新準(zhǔn)則承認(rèn)了公允價(jià)值并進(jìn)行了賬務(wù)處理,但是稅法還是不承認(rèn)公允價(jià)值的,所以兩家就產(chǎn)生差異了,納稅的處理不一樣,因此在稅法決定向你征稅之前,會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)損益或者是權(quán)益了,這個(gè)差異就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅了,這個(gè)處理以后會(huì)涉及到,中級(jí)職稱學(xué)習(xí)到現(xiàn)在這個(gè)程度,應(yīng)該有意識(shí)的前后聯(lián)系一下,溫故而知新,每次學(xué)習(xí)要有每次學(xué)習(xí)的收獲!遞延所得稅是貫穿全書(shū)的一個(gè)主線,注意掌握!會(huì)計(jì)和稅法這個(gè)“婆媳之爭(zhēng)”的鬧劇從一開(kāi)始就上演了,直到考場(chǎng)!
作者:機(jī)器貓鬼谷子
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責(zé)任編輯:杜楠
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