2013年中級會計師《中級會計實務(wù)》強化預(yù)習(xí)：債務(wù)重組

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十二章 債務(wù)重組

　　知識點一 債務(wù)重組的方式

　　債務(wù)重組＝債務(wù)人財務(wù)困難＋債權(quán)人作出讓步

　　債務(wù)重組方式＝3＋1＝以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件＋綜合

　　知識點二 債務(wù)重組的會計處理

　　債務(wù)重組會計處理的兩個原則：一是采用公允價值計量，抵債資產(chǎn)視同銷售，二是債務(wù)人把重組利得確認為營業(yè)外收入，債權(quán)人把重組損失確認為營業(yè)外支出。

　　一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

　?。▊鶆?wù)人）營業(yè)外收入＝賬面價值－實付金額

　?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)分解為兩部分：一是轉(zhuǎn)出抵債資產(chǎn)視同銷售（確認出售收入、成本或損益等）；二是以出售價款清償債務(wù)（按債務(wù)重組的處理原則確認重組利得和損失）。

　　抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值計量。

　?。▊鶆?wù)人重組利得）營業(yè)外收入＝重組債務(wù)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值

　　資產(chǎn)出售損益＝抵債資產(chǎn)公允價值－抵債資產(chǎn)賬面價值

　?。▊鶛?quán)人重組損失）營業(yè)外支出＝重組債權(quán)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值

　　1.以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)

　　2.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

　?。?）債務(wù)人賬務(wù)處理

　　比照清理，注銷賬面價值和支付清理費的賬務(wù)處理略。

　　確認固定資產(chǎn)處置利得：

　　注：若固定資產(chǎn)是生產(chǎn)用動產(chǎn)機器設(shè)備等，應(yīng)考慮增值稅的影響。

　　3.以金融資產(chǎn)抵償債務(wù)

　　二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　1.債務(wù)人賬務(wù)處理

　　三、修改其他債務(wù)條件

　　1.不附或有條件的債務(wù)重組

　　四、以組合方式

　　以組合方式債務(wù)重組的，依次按現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件的順序，抵償重組債務(wù)的賬面價值。各重組方式抵償債務(wù)時的會計處理，與單項重組方式抵債相同。

　　本章小結(jié)

　　本章難度不大，主要需要掌握以下兩點：

　　一是以資產(chǎn)清償債務(wù)的：（債務(wù)人重組利得）營業(yè)外收入＝重組債務(wù)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值，資產(chǎn)處置損益＝抵債資產(chǎn)公允價值－抵債資產(chǎn)賬面價值；（債權(quán)人重組損失）營業(yè)外支出＝重組債權(quán)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值，如果抵債資產(chǎn)公允價值高于重組債權(quán)賬面價值（但低于重組債權(quán)賬面余額），差額沖減資產(chǎn)減值損失。

　　二是修改其他債務(wù)條件的：附或有條件情況下，或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額按照或有事項原則處理，債務(wù)人“很可能”發(fā)生的或有應(yīng)付金額，應(yīng)確認為預(yù)計負債，債務(wù)重組利得＝重組債務(wù)賬面余額－重組后債務(wù)公允價值－預(yù)計負債，或有應(yīng)付金額以后沒有發(fā)生的，確認為營業(yè)外收入；債權(quán)人“很可能”收到的或有應(yīng)收金額，不能予以確認，債務(wù)重組損失＝重組債權(quán)賬面價值－重組后債權(quán)公允價值，或有應(yīng)收金額實際收到時，沖減營業(yè)外支出。另外應(yīng)注意，重組后債務(wù)（或債權(quán)）公允價值，一般是指重組后債務(wù)（或債權(quán)）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，重組協(xié)議約定的利率不等于實際利率時，重組后債務(wù)（或債權(quán)）的公允價值則不等于其賬面價值。