中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》：長期股權(quán)后續(xù)計量（下）

中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第五章 長期股權(quán)投資

　　知識點五：長期股權(quán)后續(xù)計量（下）

　　三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

　　●投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。

　　●權(quán)益法核算的會計處理

　　分以下四個階段來掌握權(quán)益法的核算思路：

　　下面分別進行講解：

　?。ㄒ唬┑谝浑A段，投資時的處理

　　1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　?。ǘ┑诙A段，期末被投資方實現(xiàn)損益時投資方的處理

　　1.被投資方盈利時

　　被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)按其享有的份額作會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（應(yīng)享有的份額）

　　貸：投資收益

　?。?）公允價值的調(diào)整

　　考慮投資時被投資方是否有可辨認資產(chǎn)（主要考慮固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等）的賬面價值和公允價值不一致，如果有不一致，要將其差額分攤調(diào)整賬面凈利潤，按照調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例來計算確認投資收益。例如，投資時，被投資方某項固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，評估價值為120萬元，則按公允價值計提的折舊高于按賬面價值計提的折舊，應(yīng)調(diào)減被投資方的凈利潤；若公允價值為80萬元，則應(yīng)調(diào)增被投資方的凈利潤。

　?。?）內(nèi)部交易（投資雙方之間的交易）的調(diào)整

　　投資方出售商品給被投資方（與投資方向一致）稱為順流交易，被投資方出售商品給投資方（與投資方向相反）稱為逆流交易。如果內(nèi)部銷售的存貨到期末的時候還沒有賣給外部獨立的第三方，此時未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益要在凈利潤中予以調(diào)整，然后投資方再按照調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例確認投資收益。不管是順流交易還是逆流交易，只要有未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，就應(yīng)對被投資方實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。

　?。?）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

　　合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)，符合下列情況之一的，合營方不確認該類交易的損益：

　　①與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；

　?、谕冻龇秦泿判再Y產(chǎn)的損益無法可靠計量；

　?、弁冻龇秦泿判再Y產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　反之，應(yīng)確認損益。

　　2.被投資方虧損時

　?。?）一般情況

　　被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按其享有的份額作會計處理：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資（應(yīng)承擔的虧損）

　　在處理過程中，也需要考慮對被投資方賬面凈虧損進行調(diào)整。

　?。?）特殊情況

　?。ㄈ┑谌A段，被投資方發(fā)生除凈損益變動之外的其他權(quán)益變動時

　　比如，被投資方有一項可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積變動，投資方應(yīng)根據(jù)被投資方資本公積變動額乘以持股比例計算確認長期股權(quán)投資和資本公積。會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或作相反分錄。

　　注意：

　　這里是對除凈利潤外其他原因?qū)е滤姓邫?quán)益總額變動而做的調(diào)整。被投資方以資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本等事項，均不會導(dǎo)致被投資方所有者權(quán)益總額發(fā)生變動，因此這種情況下投資方不需做賬務(wù)處理。

　?。ㄋ模┑谒碾A段，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

　　被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)分得的份額：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整