中級會計師考試科目《中級會計實務》強化預習：固定資產(chǎn)后續(xù)計量

會計職稱考試《中級會計實務》第三章 固定資產(chǎn)

　　知識點二 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　一、固定資產(chǎn)折舊

　　（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

　　1.不計提折舊的6種固定資產(chǎn)

　?、僖烟嶙阏叟f繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　?、趩为氂媰r作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　?、垡越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　?、芤匀谫Y租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　?、萏幱诟赂脑爝^程中的固定資產(chǎn)

　?、蕹钟写鄣墓潭ㄙY產(chǎn)

　　除上述情況外，均須計提折舊。

　　2.應計折舊的7種固定資產(chǎn)

　?、僖越?jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　?、谝匀谫Y租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　③不需用的固定資產(chǎn)

　?、芤堰_到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)（竣工決算后調(diào)整資產(chǎn)價值，但不調(diào)原計折舊）

　?、菀蚪?jīng)營任務變更而停用的固定資產(chǎn)

　?、抟蚣竟?jié)性經(jīng)營而停用的生產(chǎn)設備

　?、咭蛐蘩矶Ｓ玫脑O備（屬于資本化的除外）

　　3.未竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)

　　已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應暫估入賬并計提折舊；竣工決算后調(diào)整其賬面余額，但不調(diào)整已經(jīng)計提的折舊。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法

　　1.直線法（年限平均法）。

　　優(yōu)點：簡便易行。

　　缺點：只注重使用時間，而忽視使用狀況；固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡。

　　2.工作量法。

　　優(yōu)點：簡單實用。

　　缺點：將有形損耗作為折舊的唯一因素，忽視了無形損耗。

　　3.加速折舊法。

　　（1）固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相同；（2）使收入和費用合理配比；（3）固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價；（4）可降低無形損耗的風險。

　　4.特殊的折舊計算

　　5.折舊的起止

　　企業(yè)應按月計提固定資產(chǎn)折舊。新增的固定資產(chǎn)，從下月開始計提折舊；減少的固定資產(chǎn)，從下月起停止計提折舊。

　　對比無形資產(chǎn)攤銷：無形資產(chǎn)是當月增加當月開始攤銷，當月減少當月停止攤銷。

　　6.折舊費用的會計處理

　　辦公設備——管理費用

　　生產(chǎn)設備——制造費用（生產(chǎn)成本）

　　銷售設備——銷售費用

　　經(jīng)營出租——其他業(yè)務成本

　　未使用——管理費用（重點）

　　固定資產(chǎn)賬面價值＝賬面余額（原價）－累計折舊－減值準備。

　　二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　?。ㄒ唬┵Y本化支出。資本化支出是指符合固定資產(chǎn)確認條件的支出，它會提高固定資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力，會使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，如會延長固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低。

　　常見資本化支出有更新改造、改良、改擴建。大修理支出根據(jù)其是否符合資本化條件，既可能是資本化支出，也可能是費用化支出。

　　固定資產(chǎn)進入更新改造時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊，工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，原賬面價值加上資本化支出，作為新固定資產(chǎn)入賬，同時重新確定預計使用壽命、凈殘值和折舊方法等。

　?。ǘ┵M用化的后續(xù)支出

　　費用化的后續(xù)支出是指不符合固定資產(chǎn)確認條件的支出，它不會提高而只是保持固定資產(chǎn)的原有工作能力。常見的是固定資產(chǎn)的維修費。費用化支出在發(fā)生時一次性計入當期損益，不得預提或待攤。

　　管理設備——管理費用；

　　銷售設備——銷售費用；

　　生產(chǎn)設備——管理費用（不是制造費用）。生產(chǎn)設備的折舊費、租賃費等計入制造費用，但維修費應計入管理費用。因為計入制造費用，會影響產(chǎn)品成本的計算，而維修費一般金額不大，可以簡化處理，直接計入管理費用。這是重要性原則的體現(xiàn)。

　　租入固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，比照自有資產(chǎn)的原則處理。

　　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出，也是資本化支出，不過經(jīng)營租入固定資產(chǎn)本身不作為固定資產(chǎn)入賬，因此，后續(xù)支出不可能通過"固定資產(chǎn)"科目核算，而是通過"長期待攤費用"核算，攤銷期限是租賃資產(chǎn)尚可使用年限和剩余租賃期兩者的較短者。

　　☆固定資產(chǎn)減值

　　固定資產(chǎn)發(fā)生減值跡象，要減值測試，可收回金額低于賬面價值的，確認減值損失。

　　固定資產(chǎn)可收回金額＝max（公允價值減去處置費用的凈額，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備

　　固定資產(chǎn)一旦確認減值，以后期間減值損失不得轉(zhuǎn)回。

　　固定資產(chǎn)減值意味著實現(xiàn)經(jīng)濟利益的方式發(fā)生變化，因此，減值后要重新估計使用年限、凈殘值和折舊方法。