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中級會計師《中級會計實務(wù)》強化提高:記賬本位幣的確定

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2013/03/29 09:04:24 字體:

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十六章 外幣折算

  知識點一:記賬本位幣的確定

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)記賬本位幣的確定

  企業(yè)的記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是,編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

  企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

  1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格,通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算。如國內(nèi)甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè),90%以上的銷售收入以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣。

  2.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用,通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算。如國內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè),所需機器設(shè)備、廠房、人工以及原材料等均在國內(nèi)采購,以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用的貨幣。

  實務(wù)中,企業(yè)選定記賬本位幣,通常應(yīng)綜合考慮上述兩項因素,而不是僅考慮其中一項,因為企業(yè)的經(jīng)營活動往往是收支并存的。

  3.融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

  在有些情況下,企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣,需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動獲得的資金或保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣,進行綜合分析后做出判斷。

  【問題思考1】國內(nèi)A公司為外貿(mào)自營出口企業(yè),超過70%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口,其商品銷售價格主要受歐元的影響,以歐元計價,因此,從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看,A公司應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。如果A公司除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購?fù)?,生產(chǎn)所需原材料、機器設(shè)備及70%以上的人工成本以歐元在歐盟市場采購,則可確定A公司的記賬本位幣是歐元。

  【問題思考2】A公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機器設(shè)備等100%以上在國內(nèi)采購并以人民幣計價,100%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口,以歐元計價。

  A公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元還是人民幣?需要結(jié)合第三項因素予以確定。如果A公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接換成了人民幣存款,且A公司對歐元波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進行了套期保值,從"保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣"角度,A公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。

  【問題思考3】A公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè),其原材料牛奶全部來自澳大利亞,主要加工技術(shù)、機器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供,生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國內(nèi)出售。確定記賬本位幣?

  需要考慮第三項因素。假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要,A公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元,期限為20年,該借款是A公司當(dāng)期流動資金凈額的4倍。由于原材料采購以澳元結(jié)算,且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運資金,即融資獲得的資金也使用澳元,因此,從"融資活動獲得的資金"角度,A公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。

  (二)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

  境外經(jīng)營有兩個方面的含義:一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu);二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu),選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的,也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。確定境外經(jīng)營,不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn),而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。

  企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,除考慮一般因素外,還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

  1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;

  2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;

  3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;

  4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

  【問題思考】國內(nèi)B公司以人民幣作為記賬本位幣,該公司在歐盟國家設(shè)有一家子公司A公司,A公司在歐洲的經(jīng)營活動擁有完全的自主權(quán):自主決定其經(jīng)營政策、銷售方式、進貨來源等,B公司與A公司除投資與被投資關(guān)系外,基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往來,A公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場銷售,其一切費用開支等均由A公司在當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q。

  由于A公司主要收、支現(xiàn)金的環(huán)境在歐洲,且A公司對其自身經(jīng)營活動擁有很強的自主性,A公司與B公司之間除了投資與被投資關(guān)系外,基本無其他業(yè)務(wù)往來,因此,A公司應(yīng)當(dāng)選擇歐元作為其記賬本位幣。

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