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會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》第五章 營(yíng)運(yùn)資金管理
知識(shí)點(diǎn)三:應(yīng)收賬款管理
?。ㄒ唬?yīng)收賬款的成本
1.應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計(jì)利息
應(yīng)收賬款平均余額=日銷(xiāo)售額×平均收現(xiàn)期
應(yīng)收賬款占用資金=應(yīng)收賬款平均余額×變動(dòng)成本率
應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收賬款占用資金×資本成本
或:應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計(jì)利息
?。饺赇N(xiāo)售額/360×平均收現(xiàn)期×變動(dòng)成本率×資本成本
=全年銷(xiāo)售變動(dòng)成本/360×平均收現(xiàn)期×資本成本
注意:①這里的"資本成本"是等風(fēng)險(xiǎn)投資的最低報(bào)酬率;②在完全成本法下,"變動(dòng)成本率"應(yīng)改為"銷(xiāo)售成本率".
2.存貨占用資金的應(yīng)計(jì)利息
存貨占用資金的應(yīng)計(jì)利息=存貨占用資金×資本成本
3.應(yīng)付賬款占用資金的應(yīng)計(jì)利息
應(yīng)付賬款占用資金的應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)付賬款×資本成本
注意:應(yīng)付賬款的增加會(huì)節(jié)約企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金,減少營(yíng)運(yùn)資金的"應(yīng)計(jì)利息".
4.應(yīng)收賬款的壞賬成本
壞賬成本是指應(yīng)收賬款無(wú)法收回而給企業(yè)帶來(lái)的損失。
5.應(yīng)收賬款的管理成本。主要是指在進(jìn)行應(yīng)收賬款管理時(shí),所增加的費(fèi)用。主要包括:調(diào)查顧客信用狀況的費(fèi)用、收集各種信息的費(fèi)用、賬簿的記錄費(fèi)用、收賬費(fèi)用等。
6.現(xiàn)金折扣成本
因購(gòu)貨方享受折扣而少收回的貨款。
7.其他
?。ǘ?yīng)收賬款信用政策
為了確保公司能一致性地運(yùn)用信用和保證公平性,公司必須保持恰當(dāng)?shù)男庞谜?。必須明確地規(guī)定:信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、信用期間和折扣條件。
1.信用標(biāo)準(zhǔn)
如果企業(yè)執(zhí)行的信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格,會(huì)限制公司的銷(xiāo)售機(jī)會(huì);如果企業(yè)執(zhí)行的信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于寬松,會(huì)增加隨后還款的風(fēng)險(xiǎn)并增加壞賬費(fèi)用。
信用評(píng)價(jià)取決于可以獲得的信息類(lèi)型、信用評(píng)價(jià)的成本與收益。
傳統(tǒng)的信用評(píng)價(jià)主要考慮以下五個(gè)因素:品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件。
進(jìn)行商業(yè)信用的定量分析可以從考察信用申請(qǐng)人的財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)始。通常使用比率分析法評(píng)價(jià)顧客的財(cái)務(wù)狀況。常用的指標(biāo)有:流動(dòng)性和營(yíng)運(yùn)資本比率(如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率以及現(xiàn)金對(duì)負(fù)債總額比率)、債務(wù)管理和支付比率(利息保障倍數(shù)、長(zhǎng)期債務(wù)對(duì)資本比率、帶息債務(wù)對(duì)資產(chǎn)總額比率,以及負(fù)債總額對(duì)資產(chǎn)總額比率)和盈利能力指標(biāo)(銷(xiāo)售回報(bào)率、總資產(chǎn)回報(bào)率和凈資產(chǎn)收益率)。
2.信用條件
信用條件是指銷(xiāo)貨企業(yè)要求賒購(gòu)客戶(hù)支付貨款的條件,由信用期限和現(xiàn)金折扣兩個(gè)要素組成。
3.信用政策的決策
由于信用期、折扣期、折扣率以及信用標(biāo)準(zhǔn)的改變會(huì)影響企業(yè)的收益和信用成本(即應(yīng)收賬款的成本),為此需對(duì)改變信用政策的各種備選方案進(jìn)行評(píng)價(jià)。
?。?)總額分析法
首先計(jì)算:收益=邊際貢獻(xiàn)總額=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本=銷(xiāo)售量×單位邊際貢獻(xiàn)
其次計(jì)算:信用成本
最后計(jì)算:稅前損益=收益-信用成本
決策原則:選擇稅前損益最大的方案為最優(yōu)的方案。
【注意】在完全成本法下,收益應(yīng)為毛利。
?。?)差量分析法
首先計(jì)算:增加的收益=增加的邊際貢獻(xiàn)總額=增加的銷(xiāo)售收入-增加的變動(dòng)成本=增加的銷(xiāo)售量×單位邊際貢獻(xiàn)
其次計(jì)算:增加的信用成本
最后計(jì)算:增加的稅前損益=增加的收益-增加的信用成本
決策原則:增加的稅前損益大于0,選擇前一方案(若前一方案減后一方案);反之,選擇后一方案。
?。ㄈ?yīng)收賬款的監(jiān)控
1.公司應(yīng)對(duì)每一筆應(yīng)收賬款和應(yīng)收賬款總額進(jìn)行監(jiān)督和控制。
監(jiān)督每一筆應(yīng)收賬款的理由是:
第一、在開(kāi)票或收款過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤或延遲;
第二、有些客戶(hù)可能故意拖欠到公司采取追款行動(dòng)才付款;
第三、客戶(hù)財(cái)務(wù)狀況的變化可能會(huì)改變其按時(shí)付款的能力,并且需要縮減該客戶(hù)未來(lái)的賒銷(xiāo)額度。
公司也必須對(duì)應(yīng)收賬款的總體水平加以監(jiān)督,因?yàn)閼?yīng)收賬款的增加會(huì)影響公司的流動(dòng)性,還可能導(dǎo)致額外融資的需要。此外,應(yīng)收賬款總體水平的顯著變化可能表明業(yè)務(wù)方面發(fā)生了改變,這可能影響公司的融資需要和現(xiàn)金水平。公司管理部門(mén)需要分析這些變化以確定其起因并采取糾正措施??赡芤鹬卮笞兓氖录ㄤN(xiāo)售量的變化、季節(jié)性、信用標(biāo)準(zhǔn)政策的修改、經(jīng)濟(jì)狀況的波動(dòng)以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手采取的促銷(xiāo)等行動(dòng)。最后,對(duì)應(yīng)收賬款總額進(jìn)行分析還有助于預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流入的金額和時(shí)間。
2.應(yīng)收賬款的監(jiān)控措施有:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、賬齡分析表、應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的模式、ABC分析法。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=期末應(yīng)收賬款/平均日銷(xiāo)售額
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)提供了一個(gè)簡(jiǎn)單的指標(biāo),將公司當(dāng)前的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)與規(guī)定的信用期限、歷史趨勢(shì)以及行業(yè)正常水平進(jìn)行比較可以反映公司整體收款效率。然而,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)可能會(huì)被銷(xiāo)售量的變動(dòng)趨勢(shì)和劇烈的銷(xiāo)售季節(jié)性所破壞。
(四)應(yīng)收賬款的日常管理
1.應(yīng)收賬款的日常管理工作包括:調(diào)查客戶(hù)信用、評(píng)估客戶(hù)信用、收賬的日常管理、應(yīng)收賬款保理等。
2.企業(yè)對(duì)顧客進(jìn)行信用調(diào)查可采用的方法有:直接調(diào)查法和間接調(diào)查法。
3.在信用等級(jí)方面,目前主要有兩種:一種是三類(lèi)九等,即將企業(yè)的信用狀況分為AAA、AA、A、BBB、BB、B、CCC、CC、C九等,其中AAA為信用最優(yōu)等級(jí),C為信用最低等級(jí)。另一種是三級(jí)制,即分為AAA、AA、A三個(gè)信用等級(jí)。
4.制定收賬政策,要在增加的收賬費(fèi)用和所減少壞賬損失、減少的機(jī)會(huì)成本之間做出權(quán)衡。根據(jù)應(yīng)收賬款總成本最小化的原則,可以通過(guò)比較各收賬方案成本的大小對(duì)其加以選擇。
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