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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：增值稅的出口退（免）稅制度

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯： 2012/10/12 11:04:44　字體：大 小

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》——第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)九、增值稅的出口退（免）稅制度

　　（一）出口退（免）稅制度的一般規(guī)定

免稅并退稅　（1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。
　?。?）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。
　?。?）特定出口貨物?！?/td>
免稅，但不予退稅　（1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。
　　（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，抽紗等特準(zhǔn)予退稅。
　?。?）外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）　
（1）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物
　　（2）避孕藥品和用具、古舊圖書
　　（3）國(guó)家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙
　?。?）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物
　　（5）國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。　
不免稅也不退稅　（1）國(guó)家計(jì)劃外出口的原油
　?。?）國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。
　?。?）出口企業(yè)不能提供出口退（免）稅所需單證，或提供的單證有問(wèn)題的出口貨物?！?/td>

　　（二）退稅率

　　出口企業(yè)應(yīng)該將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算退（免）稅。

　　（三）應(yīng)退增值稅的計(jì)算

　　1.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，增值稅一律實(shí)行"免、抵、退"稅管理辦法。

　　2.對(duì)于沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行"先征后退"的退稅辦法。

　　3.生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物不得享受出口退（免）稅。

　　（四）出口退稅的特殊規(guī)定

　　1.舊設(shè)備的出口退（免）稅管理

　?。?）公式：

　　應(yīng)退稅稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額（不含稅額）×設(shè)備折余價(jià)值/設(shè)備原值×適用退稅率

　　設(shè)備折余價(jià)值＝設(shè)備原值－已提折舊

　?。?）一般納稅人和非增值稅納稅人出口的外購(gòu)舊設(shè)備，實(shí)行免稅不退稅的辦法。

　?。?）小規(guī)模納稅人出口的自用舊設(shè)備和外購(gòu)舊設(shè)備，實(shí)行免稅不退稅的辦法。

　?。?）外商投資項(xiàng)目已辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅且已超過(guò)5年監(jiān)管期的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不適用該辦法。

　　2.出口卷煙免稅的稅收管理

　?。?）卷煙出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)卷煙出口的，卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時(shí)，免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)額稅額不得抵扣。

　?。?）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計(jì)劃直接出口自產(chǎn)卷煙，免征增值稅、消費(fèi)稅。

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