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2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度
強化學習三、增值稅的征收范圍
增值稅的征收范圍,包括銷售貨物、提供應稅勞務、進口貨物。
(一)一般規(guī)定
1.一般銷售貨物
貨物指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
【注意】銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn),交營業(yè)稅。
2.提供加工、修理修配勞務
?。?)加工:必須委托方提供原料及主要材料;
?。?)修理修配勞務:使貨物恢復原狀和功能的業(yè)務。
【注意】修理有形動產(chǎn),不是修理不動產(chǎn);所以,針對動產(chǎn)而言,應當征收增值稅,針對不動產(chǎn)而言,應當征收營業(yè)稅。
?。?)單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務,不屬于增值稅應稅勞務。
3.進口貨物
(二)特殊行為
1.視同銷售貨物
?。?)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方
【注意】納稅義務發(fā)生時間:收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到,則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。
?。?)銷售代銷貨物代銷中的受托方
【注意 1】納稅義務發(fā)生時間:售出時。
【注意 2】既對銷售額征增值稅,又按手續(xù)費交營業(yè)稅。
【注意3】作為代銷一方,取得委托方增值稅專用發(fā)票,可以抵扣進項稅額。
?。?)總分機構(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的,移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。
?。?)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。
?。?)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者。
?。?)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。
?。?)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。
【注意1】(4)——(8)都沒有價格,所以需要①按納稅人最近時期同類平均銷售價格;②按其他納稅人最近時期同類平均銷售價格;③按組成計稅價格。
【注意2】(4)——(8)項視同銷售行為,對自產(chǎn)、委托加工貨物處理是相同的,對購買的貨物用途不同,處理也不同。
?。?)對外:購買的貨物用于投資(6)、分配(7)、贈送(8)——視同銷售計算銷項稅;
(2)對內(nèi):購買的貨物用于非應稅項目(4)、集體福利和個人消費(5)——不得抵扣進項稅;已抵扣的,作進項稅轉(zhuǎn)出處理。
2.混合銷售VS兼營
兼營非應稅勞務 | 增值稅納稅人既經(jīng)營增值稅應稅貨物、勞務,又從事非增值稅應稅勞務(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務)的行為 | (1)分別核算,分別交增值稅、營業(yè)稅 (2)未分別核算,由主管稅務機關核定 | 區(qū)別在于銷售貨物和勞務是否同時發(fā)生 |
混合銷售行為 | 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的行為 | 看主業(yè): (1)以經(jīng)營貨物為主,合并交增值稅 (2)以經(jīng)營勞務為主,合并交營業(yè)稅 |
【注意1】混合銷售的特殊情況
銷售“自產(chǎn)貨物”并同時提供“建筑業(yè)勞務”的,應當“分別核算”貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務(建筑業(yè))的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務(建筑業(yè))的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關“核定”其貨物的銷售額——將混合銷售行為作為兼營處理。
【注意2】混合銷售合并金額的處理要求:非增值稅應稅勞務并入計算增值稅時,勞務部分是含稅價,需要轉(zhuǎn)化為不含稅價。
(三)特殊項目
1.特殊應稅項目
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨),在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;
?。?)銀行銷售金銀的業(yè)務;
?。?)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務;
(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品;
【注意】郵政部門銷售集郵商品,不征收增值稅。
(5)郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊;(比如報社)
【注意】郵政部門發(fā)行報刊,不征收增值稅。
?。?)單獨銷售移動電話,不提供有關的電信勞務服務的;
【注意】電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位銷售無線尋呼機、移動電話,并為客戶提供有關的電信勞務服務,征收營業(yè)稅。
(7)縫紉業(yè)務;
(8)融資租賃業(yè)務;對經(jīng)中國人民銀行和商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務,租賃的貨物的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方,征收增值稅;
【注意】經(jīng)中國人民銀行和商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務,無論租賃的貨物的所有權是否轉(zhuǎn)讓給承租方,不征收增值稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務,租賃的貨物的所有權未轉(zhuǎn)讓給承租方,不征收增值稅。
(9)基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,在移送使用時,征收增值稅;
【注意】基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預制構件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅。
?。?0)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用,凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的,征收增值稅;
【注意】對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用,凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的,不征收增值稅。
(11)印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購買紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志,按貨物銷售征收增值稅;
?。?2)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權屬于受托方的,征增值稅;
【注意】納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
?。?3)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費,征收增值稅;
?。?4)從事運輸業(yè)務的單位與個人,發(fā)生銷售貨物并負責運輸行為,征增值稅;
?。?5)納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為,征增值稅;
【注意】納稅人單獨提供林木管護勞務行為,征收營業(yè)稅。
?。?6)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入,征增值稅。
【注意】對軟件產(chǎn)品交付使用后,按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等,不征收增值稅。
2.不征收增值稅的項目
?。?)供應或開采未經(jīng)加工的天然水,不征收增值稅;
(2)體育彩票的發(fā)行收入,不征收增值稅;
(3)對增值稅納稅人收取的會員費收入,不征收增值稅。
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