《中級會計實務》微學習筆記：售后租回交易的會計處理

　　一、售后租回交易的定義

　　●定義：售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務，是指賣主（即承租人）將一項自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主（即出租人）租回，習慣上稱之為“回租”。

　　●原理：通過售后租回交易，資產(chǎn)的原所有者（即承租人）在保留對資產(chǎn)的占有權、使用權和控制權的前提下，將固定資本轉化為貨幣資本，在出售時可取得全部價款的現(xiàn)金，而租金則是分期支付的，從而獲得了所需的資金；而資產(chǎn)的新所有者（即出租人）通過售后租回交易，找到了一個風險小，回報有保障的投資機會。

　　●性質：對于銷售方（即承租人）來說，通常售后租回在本質上是一項融資行為。

　　二、售后租回交易的會計處理

　　對于售后租回交易，無論是承租人還是出租人，均應按照租賃的分類標準，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。

　　注意：對于出租人來講，售后租回交易（無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃的售后租回交易）同其他租賃業(yè)務的會計處理沒有什么區(qū)別。而對于承租人來講，由于其既是資產(chǎn)的承租人同時又是資產(chǎn)的出售者，因此，售后租回交易同其他租賃業(yè)務的會計處理有所不同。

　　售后租回交易的會計處理應根據(jù)其所形成的租賃類型而定，可按融資租賃和經(jīng)營租賃分別進行會計處理。

　　1.售后租回交易形成融資租賃

　　賣主（即承租人）應將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價低于資產(chǎn)賬面價值）予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。按折舊進度進行分攤是指在對該項租賃資產(chǎn)計提折舊時，按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售后租回損益進行分攤。

　　2.售后租回交易形成經(jīng)營租賃

　　售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當分別情況處理：

　　（1）在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當記入當期損益。

　?。?）如果售后租回交易不是按照公允價值達成的：

　?、偈蹆r低于公允價值的，有關損益應于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧獙⑵溥f延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。

　?、谑蹆r高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的使用期限內(nèi)攤銷。

　　遞延收益攤銷時，借記或貸記“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃或經(jīng)營租賃）”科目，貸記或借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。

　　三、售后租回交易的披露

　　承租人和出租人除應當按照有關規(guī)定披露售后租回交易外，還應對售后租回合同中的特殊條款作出披露。這里的“特殊條款”是指售后租回合同中規(guī)定的區(qū)別于一般租賃交易的條款，比如租賃標的物的售價等。