會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn)講解:增值稅的征收管理
2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》——第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度
知識(shí)點(diǎn)講解十、增值稅的征收管理
?。ㄒ唬┘{稅地點(diǎn)
1.固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)
向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)
進(jìn)口貨物應(yīng)納的增值稅,應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
?。ǘ┘{稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限
1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
?。?)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;
?。?)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
?。?)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
?。?)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;
?。?)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;
(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;
?。?)納稅人發(fā)生下列視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外),為貨物移送的當(dāng)天。
【考題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中,不正確的是( )。(2011年考題)
A.委托其他納稅人代銷貨物,為代銷貨物移送給委托方的當(dāng)天
B.銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天
C.采取委托承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
D.采取直接收款方式銷售貨物,為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天
「正確答案」A
「答案解析」本題考核點(diǎn)是增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,如委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
2.進(jìn)口貨物的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
?。ㄈ┯?jì)稅貨幣
外幣結(jié)算銷售額的,可選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的匯率進(jìn)行折算。
?。ㄋ模╆P(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策的管理
1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
3.納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
4.對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅,不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
5.一般納稅人銷售貨物適用下列規(guī)定的,可自行開具增值稅專用發(fā)票:
?。?)一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。
(2)一般納稅人銷售貨物,暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。
(3)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅的。
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