會(huì)計(jì)職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》難點(diǎn)解析：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的兩種情形

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2011/12/29 18:25:12　　字體：大小

　　很多學(xué)員在學(xué)習(xí)時(shí)總會(huì)遇到一個(gè)問題，就是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)有時(shí)“÷（1-n％）”，有時(shí)又不需要，是答案錯(cuò)了？還是我記錯(cuò)了？其實(shí)弄清楚進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的兩種情形，就不會(huì)有這種疑問了。咱們來看一下如何區(qū)分這兩種情形。

　　（1）作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)不需要“÷（1-n％）”的情形

　　這種情形適用于以票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。例如購買貨物取得專用發(fā)票銷售額100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，計(jì)入成本的金額是100萬元，這100萬元也是計(jì)算增值稅的依據(jù)。所以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，直接用100×17％即可。

　?。?）作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)需要“÷（1-n％）”的情形

　　這種情形適用于計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，包括運(yùn)費(fèi)和收購免稅農(nóng)產(chǎn)品。運(yùn)費(fèi)、收購農(nóng)產(chǎn)品計(jì)入成本的是普通發(fā)票上的金額×（1-7％）或收購金額×（1-13％），所以在得知成本的情況下計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)要還原為普通發(fā)票上的金額或收購金額，即成本÷（1-7％）×7％或成本÷（1-13％）×13％。

　　如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就如何轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

　　您看：農(nóng)產(chǎn)品是計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。原材料是按增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　農(nóng)產(chǎn)品：一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，憑支付的金額A直接乘以13％計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品成本的是A×87%，因此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，要先將成本還原成買價(jià)，再乘以13％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。比如，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付買價(jià)100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅13萬元，農(nóng)產(chǎn)品入賬成本87萬元。如果該批農(nóng)產(chǎn)品作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出額＝87÷87％×13％。

　　原材料：是購入時(shí)按發(fā)票上注明的價(jià)款及稅款來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。例如，購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100元，增值稅17元。100元價(jià)款全部計(jì)入成本。那么，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，可以用成本的100乘以17%得出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額為17元。

　　所以說，運(yùn)費(fèi)，是要“÷（1－7%）”來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，農(nóng)產(chǎn)品也是要“÷（1－13％）”來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，而原材料的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，直接乘就可以，不需要“÷（1-n％）”。