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2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》疑難問(wèn)題解答之認(rèn)股權(quán)證稀釋性
2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試已經(jīng)進(jìn)入備考階段，小編從正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇整理了相關(guān)備考資料，供大家參考，祝大家學(xué)習(xí)愉快，夢(mèng)想成真！
認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)的稀釋性
關(guān)于中級(jí)財(cái)管教材中“認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性”應(yīng)該如何理解？
【解答】對(duì)于股份選擇權(quán)（認(rèn)股權(quán)證或認(rèn)股選擇權(quán)）而言，如果其以低于平均市價(jià)的價(jià)格發(fā)行（即行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市價(jià)），則其具可稀釋性，按發(fā)行價(jià)格轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)與其按平均市價(jià)可發(fā)行的普通股股數(shù)間的差額應(yīng)作為不需補(bǔ)償?shù)钠胀ü砂l(fā)行處理，只有這部分不產(chǎn)生發(fā)行收入的股份才是具稀釋性的，在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)應(yīng)加到發(fā)行在外普通股股數(shù)中；而其按平均市價(jià)可發(fā)行的股份由于是公允定價(jià)的，發(fā)行收入已按市價(jià)從發(fā)行中收取，因此，按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的規(guī)定，被假定為既不具有稀釋性也不具反稀釋性，在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)不予考慮?，F(xiàn)舉例說(shuō)明股份選擇權(quán)對(duì)每股收益計(jì)算的影響。
【舉例】1999年，某公司凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為500萬(wàn)股，每股普通股的平均市價(jià)為20元，選擇權(quán)中的股份加權(quán)平均數(shù)為100萬(wàn)股，選擇權(quán)中的股票行使價(jià)格為15元，則：
基本每股收益＝1200÷500＝2.4（元）
選擇權(quán)中的股數(shù)100萬(wàn)股
選擇權(quán)中按市價(jià)發(fā)行的股數(shù)＝100×15÷20＝75（萬(wàn)股）
選擇權(quán)中不需補(bǔ)償?shù)墓蓴?shù)＝100－75＝25（萬(wàn)股）
稀釋每股收益＝1200÷（500＋25）＝2.29（元）
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