2011會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第五章習(xí)題：長(zhǎng)期股權(quán)投資

2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　一、單選題

　　1.2009年7月21日，A公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，取得B公司60％的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值3 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1 200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元。在合并過(guò)程中另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元。2009年7月21日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為4 000萬(wàn)元。A公司與B公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬(wàn)元。

　　A.2 050

　　B.2 000

　　C.2 400

　　D.1 650

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本為購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并所發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。相關(guān)分錄為：

　　固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（1 600萬(wàn)元）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的分錄略。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 050

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 600

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 400

　　　　　　銀行存款 50

　　注意：非同一控制下50進(jìn)成本。如果是同一控制下則進(jìn)管理費(fèi)用。

　　2.甲公司和乙公司屬于同一集團(tuán)下的兩個(gè)公司，2009年1月1日，甲公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得乙公司60％的股權(quán)，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司付出的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為2 800萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷900萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元，甲公司“資本公積——股本溢價(jià)”科目的余額為200萬(wàn)元。合并過(guò)程中，甲公司另發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元。不考慮其他因素，則2009年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）萬(wàn)元。

　　A.100（借方）

　　B.100（貸方）

　　C.120（借方）

　　D.200（貸方）

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝（2 800－900）－3 000×60％＝100（萬(wàn)元）（借方）。

　　分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 800

　　　　累計(jì)攤銷 900

　　　　資本公積——股本溢價(jià) 100

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 2 800

　　借：管理費(fèi)用 20

　　　　貸：銀行存款 20

　　注意：確認(rèn)的資本公積，注意審題。

　　3.甲公司通過(guò)定向增發(fā)普通股，自乙公司原股東處取得乙公司30％的股權(quán)。該項(xiàng)交易中，甲公司定向增發(fā)股份的數(shù)量為2 000萬(wàn)股（每股面值1元，公允價(jià)值為2元），發(fā)行股份過(guò)程中向證券承銷機(jī)構(gòu)支付傭金及手續(xù)費(fèi)共計(jì)100萬(wàn)元。除發(fā)行股份外，甲公司還承擔(dān)了乙公司原股東對(duì)第三方的債務(wù)1 000萬(wàn)元（未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）。取得投資時(shí)，乙公司股東大會(huì)已通過(guò)利潤(rùn)分配方案，甲公司可取得240萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬(wàn)元。

　　A.4 860

　　B.5 000

　　C.4 760

　　D.5 100

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　發(fā)行股票過(guò)程中支付的傭金、手續(xù)費(fèi)直接沖減資本公積—股本溢價(jià)，不影響初始投資成本。甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝2 000×2＋1 000－240＝4 760（萬(wàn)元）。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 4760

　　　　應(yīng)收利息 240

　　　　貸：股本 2000

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 2000

　　　　　　應(yīng)付賬款 1000

　　借：資本公積--股本溢價(jià) 100

　　　　貸：銀行存款 100

　　注意工：手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元不進(jìn)成本，從資本公積——股本溢價(jià) 中扣除；

　　應(yīng)收股利不進(jìn)成本，單列。

　　4.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資

　　產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入（ ）科目。

　　A.投資收益

　　B.資本公積

　　C.營(yíng)業(yè)外收入

　　D.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　【正確答案】C

　　一、初始計(jì)量：確定初始投資成本

　　首先，應(yīng)判斷是同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并還是企業(yè)合并以外取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　1、如果是同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按照被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值與持股比例的乘積作為初始投資成本，涉及的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的除外。

　　2、如果是非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按照放棄的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值作為初始投資成本，涉及到的初始直接費(fèi)用應(yīng)作為投資成本處理。發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的除外。

　　3、如果是企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照放棄的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值作為初始投資成本，涉及到的初始直接費(fèi)用應(yīng)作為投資成本處理。發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的除外。

　　非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資也應(yīng)按照初始投資成本來(lái)入賬。其初始投資成本的確定分五種情況：

　?。?）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

　?。?）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

　?。?）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　（4）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，參照第八章《非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定處理。

　?。?）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，參照第十一章《債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定處理。

　　4、發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，涉及的初始直接費(fèi)用按照以下處理：在不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　二、后續(xù)計(jì)量：對(duì)初始投資成本的調(diào)整，確定入賬價(jià)值

　　首先判斷應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行核算：

　　1、如果采用成本法核算，一般情況下不涉及對(duì)初始投資成本的調(diào)整；

　　2、如果采用的是權(quán)益法，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　5.A公司于2009年初以3 000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。2009年，B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。2010年4月1日，A公司又斥資4 000萬(wàn)元取得B公司另外30％的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；A公司按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提盈余公積，不考慮其他因素，則2010年4月1日A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

　　A.3 000

　　B.4 000

　　C.6 000

　　D.7 000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　本題是增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)換成成本法，需要進(jìn)行進(jìn)行追溯調(diào)整，在權(quán)益法下對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)按持股比例調(diào)增的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，在成本法還要再?zèng)_減掉，所以在計(jì)算總的投資成本時(shí)不需要考慮權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的影響。2010年4月1日A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝3 000+4 000＝7 000（萬(wàn)元）。

　　A公司是通過(guò)分步購(gòu)買最終取得對(duì)B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。相關(guān)分錄為：

　　2009年初：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 3 000

　　　　貸：銀行存款 3 000

　　2009年末：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 150

　　　　貸：投資收益 150

　　購(gòu)買日：

　　借：盈余公積 15

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 135

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000

　　　　貸：銀行存款 4 000

　　6.自2007年起，甲公司一直持有乙公司20％的股權(quán)，并采用權(quán)益法核算。因乙公司以前年度連續(xù)虧損，2009年初甲公司備查賬簿中顯示，對(duì)于該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，甲公司尚有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額60萬(wàn)元。2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。不考慮其他因素，則2009年底，對(duì)于該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，甲公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益金額是（ ）萬(wàn)元。

　　A．40

　　B．－20

　　C．0

　　D．60

　　【正確答案】C

　　【答案解析】因?yàn)楸灸甓燃坠鞠碛械囊夜緝衾麧?rùn)的份額＝200×20％＝40（萬(wàn)元），但是以前年度尚有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額60萬(wàn)元，所以應(yīng)該先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，如果還有余額，再確認(rèn)投資收益。本題中的40萬(wàn)元不夠沖減未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，所以本年度應(yīng)該確認(rèn)的投資收益為0。

　　因?yàn)?0萬(wàn)元不足以抵減甲公司尚有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額60萬(wàn)元，所以是不確認(rèn)投資收益的，備查登記中將未確認(rèn)的虧損60萬(wàn)元，改成20萬(wàn)元即可，只有當(dāng)未確認(rèn)的虧損彌補(bǔ)完以后，才確認(rèn)投資收益。

　　注意：本題中的40萬(wàn)元不夠沖減未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，所以本年度應(yīng)該確認(rèn)的投資收益為0。小陷阱。

　　7.M公司2008年初以銀行存款680萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)取得N公司30％的股權(quán)。當(dāng)年N公司虧損800萬(wàn)元；2009年N公司虧損2 000萬(wàn)元；2010年N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元（假定這些利潤(rùn)、虧損金額與投資方認(rèn)定的金額相同，不需要再進(jìn)行調(diào)整)。2010年M公司計(jì)入投資收益的金額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.48

　　B.32

　　C.20

　　D.0

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　2008年M公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－800×30％＝－240（萬(wàn)元)，2009年M公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－2 000×30％＝－600（萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失金額以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至零為限：680－240－600＝－160（萬(wàn)元)，尚有160萬(wàn)元投資損失未確認(rèn)入賬。2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝600×30％－160＝20（萬(wàn)元)。

　　8.2009年1月1日，A公司以貨幣資金為對(duì)價(jià)，取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)B公司有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。B公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2009年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響，則2009年末A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益為（ ）萬(wàn)元。

　　A．282

　　B．150

　　C．270

　　D．258

　　【正確答案】D

　　【答案解析】投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。本題中B公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝900－（1 600－1 200）/10＝860（萬(wàn)元），A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝860×30％＝258（萬(wàn)元）。

　　9.2009年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司20％的股權(quán)，初始投資成本為2 000萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（等于其賬面價(jià)值）為8 000萬(wàn)元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。2009年6月甲公司向乙公司銷售一批存貨，售價(jià)為400萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元，截至2009年底，乙公司購(gòu)入的該批存貨已對(duì)外銷售40％，乙公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元，假定不考慮所得稅等因素，則甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。

　　A.128

　　B.140

　　C.152

　　D.120

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝700－（400－300）×60％＝640（萬(wàn)元）

　　計(jì)入投資收益的金額＝640×20％＝128(萬(wàn)元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 128

　　　　貸：投資收益 128

　　無(wú)論是誰(shuí)銷售給誰(shuí)，都是以期末結(jié)存存貨的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)來(lái)調(diào)整被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益的。

　　10下列關(guān)于共同控制經(jīng)營(yíng)的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。

　　A.合營(yíng)方運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合營(yíng)活動(dòng),視共同控制經(jīng)營(yíng)的情況,應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)生的與共同控制經(jīng)營(yíng)的有關(guān)支出進(jìn)行歸集

　　B.合營(yíng)方應(yīng)在生產(chǎn)成本中歸集合營(yíng)中發(fā)生的所有費(fèi)用支出

　　C.共同控制經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外出售時(shí)，合營(yíng)方應(yīng)按享有的部分確認(rèn)收入

　　D.按照合營(yíng)合同或協(xié)議約定，合營(yíng)方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營(yíng)，合營(yíng)期結(jié)束后合營(yíng)方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制，則合營(yíng)方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　對(duì)于合營(yíng)中發(fā)生的某些支出需要各合營(yíng)方共同負(fù)擔(dān)的,合營(yíng)方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額計(jì)入生產(chǎn)成本。所以選項(xiàng)B不正確。

　　11.2010年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司30%的普通股權(quán)，對(duì)乙公司有重大影響，甲公司支付買價(jià)640萬(wàn)元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4萬(wàn)元，購(gòu)入的乙公司股權(quán)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙公司2010年1月1日的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬(wàn)元。

　　A.600

　　B.640

　　C.644

　　D.660

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除同一控制下的企業(yè)合并外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝640＋4＝644（萬(wàn)元）。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 644

　　　　貸：銀行存款 644

　　注意：這個(gè)例題需要掌握的是初始投資成本的概念及初始投資成本與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的區(qū)別。

　　初始投資成本是在投資單位初始投資時(shí)（即做第一筆分錄時(shí)），長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，而初始投資成本與取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不一致時(shí)，要考慮的是初始投資成本的調(diào)整，這時(shí)確認(rèn)的是長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

　　本題中，初始投資成本為644萬(wàn)元，而取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2 200×30%＝660（萬(wàn)元），差額16萬(wàn)元確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，即再做一筆分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 16

　　若本題條件不變，問(wèn)題改為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

　　則答案為D。

　　12.甲公司持有B公司30%的普通股權(quán)，截止到 2008年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶余額為280萬(wàn)元，2009年末該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備余額為12萬(wàn)元，B 公司2009年發(fā)生凈虧損1 000萬(wàn)元，甲公司對(duì)B公司沒(méi)有其他長(zhǎng)期權(quán)益。2009年末甲公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的余額應(yīng)為

　?。?）萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.12

　　C.－20

　　D.－8

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：被投資單位發(fā)生虧損后，應(yīng)是將投資單位長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額沖減到12萬(wàn)元，即賬面余額12萬(wàn)元，再減去長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12萬(wàn)元，得出長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為0。

　　二．多選題：

　　1. 權(quán)益法下，被投資單位發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不會(huì)影響“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目余額的有（ ）。

　　A.被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

　　B.被投資企業(yè)所持有的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)

　　C.被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　D.發(fā)放股票股利

　　【正確答案】ABD

　　A. 被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　B.被投資企業(yè)所持有的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)投資單位不進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　C.被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積---其他資本公積

　　或相反分錄。

　　D.發(fā)放股票股利

　　投資單位不進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　B.被投資企業(yè)所持有的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)

　　被投資單位：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　由于不影響被投資單位的“資本公積”，所以投資單位不做會(huì)計(jì)處理。不會(huì)影響“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目余額。被投資單位投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，直接計(jì)入了利潤(rùn)，是不會(huì)影響“其他權(quán)益變動(dòng)”科目的，而可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了“資本公積——其他資本公積”科目，故投資單位計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目。

　　2.下列各項(xiàng)中，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項(xiàng)有（ ）。

　　A.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

　　B.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方取得的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

　　C.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，收到被投資方實(shí)際發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　D.采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)A，投資企業(yè)應(yīng)按被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。選項(xiàng)B，投資方應(yīng)按享有的份額調(diào)整資本公積。選項(xiàng)D，成本法下，被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)確認(rèn)為投資收益。成本法下的被投資單位宣告分派利潤(rùn)和股利時(shí)的分錄是：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　另外：權(quán)益法下的被投資單位宣告分派利潤(rùn)和股利時(shí)的分錄是

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－-成本（投資前的）

　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整（投資后的）

　　3. 采用權(quán)益法核算，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不會(huì)引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生變動(dòng)的有（ ）。

　　A.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)

　　B.被投資企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　C.被投資企業(yè)發(fā)放股票股利

　　D.被投資企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)A，被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，投資企業(yè)到期末根據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益；選項(xiàng)B，被投資方資本公積增加，投資方也應(yīng)按持股比例相應(yīng)的增加資本公積，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；選項(xiàng)CD，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額都未發(fā)生增減變化，因此，投資企業(yè)需進(jìn)行賬務(wù)處理。

　?。?）被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品等）

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　投資企業(yè)到期末根據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。

　?。?）發(fā)放股票股利是企業(yè)發(fā)放給投資者的是股票不是現(xiàn)金股利。

　　借：利潤(rùn)分配－轉(zhuǎn)作股本的股利

　　　　貸：股本

　?。?）借：盈余公積

　　　　　　貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

　　借貸都為所有者權(quán)益，一借一貸不會(huì)引起所有者權(quán)益總額的變動(dòng)。

　　借貸雙方都是所有者權(quán)益，一借一貸，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額都未發(fā)生增減變化。

　　4. A公司2009年1月1日起對(duì)B公司投資，擁有B公司30％的股權(quán)并采用權(quán)益法核算，2010年被投資單位發(fā)現(xiàn)2008年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)并追溯調(diào)整而影響損益，A公司以下做法不正確的有（ ）。

　　A．可能調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本”科目

　　B．調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整”科目

　　C．調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——其他權(quán)益變動(dòng)”科目

　　D．可能不作任何調(diào)整

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】如果被投資單位的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生在投資以前的，被投資單位按照規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整“成本”明細(xì)賬或是不作處理。

　?。ˋ）這里是在2010年發(fā)現(xiàn)的2008年的差錯(cuò)，影響的也是2008年的損益，所以進(jìn)而影響2009年初被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額，所以影響成本明細(xì)。

　　A公司2009年1月1日起對(duì)B公司投資，擁有B公司30％的股權(quán)并采用權(quán)益法核算，需要按2009年1月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，所以需要調(diào)整的是“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本”或是不作調(diào)整處理。

　　（B）在權(quán)益法下核算的時(shí)候如果長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈虧損，投資單位就應(yīng)該調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整科目的金額。那么對(duì)于本題而言，09才取得投資，那么09年或09年之后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資單位就會(huì)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整科目的金額。而2010年發(fā)現(xiàn)08年度的差錯(cuò)，這個(gè)差錯(cuò)影響的只是08年的損益總額，并不是09年或09年以后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的金額，所以是不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整科目的，B是不正確的。

　　（D）如果2009年1月1日投資時(shí)，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，不需要做出調(diào)整。

　　1.被投資單位追溯調(diào)整投資前而影響損益的情況

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

　　2被投資單位追溯調(diào)整投資后而影響損益的情況

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

　　或作相反處理。

　　5. 20×7年4月20日，A公司以發(fā)行公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元的本公司普通股為對(duì)價(jià)，自甲公司取得B公司70％有表決權(quán)股份，發(fā)行股票過(guò)程中支付傭金和手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元。A公司為合理確定合并價(jià)格，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)B公司進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用50萬(wàn)元。A公司與甲公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，如果B公司在未來(lái)兩年平均凈利潤(rùn)超過(guò)750萬(wàn)元，A公司需在已支付對(duì)價(jià)基礎(chǔ)上向甲公司另外支付銀行存款400萬(wàn)元。A公司估計(jì)B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)很可能超過(guò)750萬(wàn)元。購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3 600萬(wàn)元。該項(xiàng)合并中，合并各方在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下列有關(guān)該項(xiàng)企業(yè)合并的表述中，正確的是( 　　)。

　　A.A公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資3 250萬(wàn)元

　　B.A公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資3 050萬(wàn)元

　　C.購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)530萬(wàn)元

　　D.購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)730萬(wàn)元

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】

　　A公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資＝2 800＋50＋400＝3 250（萬(wàn)元），購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)＝3 250－3 600×70％＝730（萬(wàn)元）。

　　分錄是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3250

　　　　貸：股本 （題目中沒(méi)有告訴）

　　　　資本公積-股本溢價(jià) （倒擠出來(lái)，實(shí)際上股本與股本溢價(jià)的金額之和應(yīng)該是2800-200=2600）

　　　　銀行存款 250

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 400

　　所計(jì)算的商譽(yù)的金額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，即：

　　借：股本

　　　　資本公積

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤(rùn)—年末

　　　　商譽(yù)

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益

　　6..下列有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的表述中，不正確的有（ ）。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得投資的公允價(jià)值入賬

　　B.企業(yè)合并中為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)計(jì)入初始投資成本

　　C.企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入初始投資成本

　　D.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，均應(yīng)以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：選項(xiàng)A，如同一控制下的企業(yè)合并，在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照取得的被投資方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值份額入賬，故選項(xiàng)A不對(duì)；選項(xiàng)B，這部分手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額，而不是計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，故選項(xiàng)B不對(duì)。選項(xiàng)C，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不計(jì)入初始投資成本。選項(xiàng)D，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)，涉及順、逆流交易的，還需要對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行調(diào)整。

　　三．計(jì)算題：

　　1.甲公司適用的增值稅稅率為17％，甲公司2009年至2010年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資資料如下：

　?。?）2009年1月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)與一批存貨作為對(duì)價(jià)，取得乙公司60％的股權(quán)。甲公司所付出固定資產(chǎn)的原價(jià)為3 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1 800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元，存貨的成本為500萬(wàn)元，公允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為600萬(wàn)元。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 400萬(wàn)元。在企業(yè)合并過(guò)程中，甲公司支付相關(guān)法律咨詢費(fèi)用40萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)均已辦理完畢。

　?。?）2009年4月21日，乙公司宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。

　?。?）2009年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2008年度現(xiàn)金股利。

　?。?）2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。

　　（5）2010年4月25日，甲公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資，取得價(jià)款3 500萬(wàn)元。

　　要求：

　?。?）假定合并前，甲公司與乙公司屬于同一集團(tuán)，編制甲公司2009年至2010年與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；

　?。?）假定合并前，甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，編制甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（單位用萬(wàn)元表示）

　　【正確答案】

　?。?）

　?、?2009年1月1日：

　　借：累計(jì)折舊 1 800

　　　　固定資產(chǎn)清理 1 200

　　　　貸：固定資產(chǎn) 3 000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 3 000（5 000×60％）

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 200

　　　　　　庫(kù)存商品 500

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 102

　　　　　　資本公積 1 198

　　借：管理費(fèi)用 40

　　　　貸：銀行存款 40

　?、?009年4月21日：

　　借：應(yīng)收股利 180（300×60％）

　　　　貸：投資收益 180

　?、?009年5月10日：

　　借：銀行存款 180

　　　　貸：應(yīng)收股利 180

　　④2010年4月25日：

　　借：銀行存款 3 500

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000

　　　　　　投資收益 500

　?。?）

　　借：累計(jì)折舊 1 800

　　　　固定資產(chǎn)清理 1 200

　　　　貸：固定資產(chǎn) 3 000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 2 242

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 200

　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 102

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 300

　　　　　　銀行存款 40

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500

　　　　貸：庫(kù)存商品 500

　　2.A公司于2009年1月1日以1 000萬(wàn)元購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30％，A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。

　　2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。除下列項(xiàng)目外，其他賬面資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：萬(wàn)元）

　　B公司上述固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。在A公司取得投資時(shí)的B公司賬面存貨于2009年對(duì)外部第三方售出60％，剩余部分于2010年全部對(duì)外售出。

　　2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)340萬(wàn)元。2010年B公司發(fā)生虧損500萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。

　　要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（金額單位以萬(wàn)元表示）。

　　【正確答案】

　?。?）2009年1月1日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本1 000

　　　　貸：銀行存款 1 000

　　（2）2009年12月31日：

　　調(diào)整后凈利潤(rùn)＝340－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×60％＝200（萬(wàn)元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整60（200×30％）

　　　　貸：投資收益 60

　?。?）2010年12月31日：

　　調(diào)整后凈利潤(rùn)＝－500－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×40％＝－600（萬(wàn)元）

　　借：投資收益 180（600×30％）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 180

　　需要注意兩個(gè)調(diào)整，（1）投資時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同對(duì)凈利潤(rùn)影響的調(diào)整；

　?。?）投資后逆順流交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響

　　（1）投資時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同對(duì)凈利潤(rùn)影響的調(diào)整；如果是存貨調(diào)整已銷售

　　比例我們可以這樣理解，由于投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)金額，并且可以按照應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額對(duì)其初始確認(rèn)金額進(jìn)行調(diào)整，所以在計(jì)算投資收益時(shí)也要按照公允價(jià)值也核算，即按照資產(chǎn)的公允價(jià)值口徑對(duì)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當(dāng)年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)是按照賬面價(jià)值來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)出售的存貨成本的，而按照公允價(jià)值來(lái)調(diào)整時(shí)，由于存貨的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本，所以投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，要在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減該部分差額。如果是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，將凈利潤(rùn)中扣除的折舊金額調(diào)整為以投資日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的折舊額

　?。?）投資后逆順流交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響

　　如果一方銷售存貨，一方購(gòu)入作為存貨調(diào)整未銷售比例：是指在投資企業(yè)投資后，與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，如果存貨沒(méi)有全部對(duì)外銷售，在期末就會(huì)存在未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，這時(shí)投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益是就需對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)減這部分期末的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。日后未銷售出去的，仍然沒(méi)有對(duì)外銷售時(shí)，不需要調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，調(diào)整加回。如果一方銷售存貨，一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)首先未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)需要從凈利潤(rùn)中扣除，其次計(jì)提的折舊視同未實(shí)現(xiàn)損益的實(shí)現(xiàn)，要調(diào)整加回。存貨：

　　1、初始公允價(jià)值有差異=本年凈利潤(rùn)-（公允價(jià)-賬面價(jià)）×當(dāng)年已銷售比例

　　2、內(nèi)部交易=本年凈利潤(rùn)-（售價(jià)-成本價(jià)）×（1-當(dāng)年已銷售比例）

　　固定資產(chǎn)

　　1，初始公允價(jià)值有差異=本年凈利潤(rùn)-（公允價(jià)-賬面價(jià)）/折舊年限×當(dāng)年計(jì)提月份/12；

　　2，內(nèi)部交易=本年凈利潤(rùn)-（公允價(jià)-賬面價(jià)）+（公允價(jià)-賬面價(jià)）/折舊年限×當(dāng)年計(jì)提月份/12，如果是凈虧損，則公式中的凈利潤(rùn)用負(fù)號(hào)表示

　　3.資料：甲股份有限公司（以簡(jiǎn)稱甲公司）20×7年至20×9年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　?。?）20×7年1月1日，甲公司以銀行存款3 300萬(wàn)元購(gòu)入乙公司（非上市公司）股份2 000萬(wàn)股，進(jìn)行長(zhǎng)期投資，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。購(gòu)入后，甲公司持有乙公司有表決權(quán)股份的10%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策沒(méi)有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值。20×7年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為28 000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。

　?。?）20×7年5月10日，乙公司宣告發(fā)放20×6年度現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元，并于5月25日發(fā)放。

　　（3）20×7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 300萬(wàn)元。

　　（4）20×8年5月11日，乙公司宣告發(fā)放20×7年度現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，并于5 月26日發(fā)放。

　?。?）20×8年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元。

　?。?）20×9年1月1日，甲公司又以銀行存款6 400萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票4 000萬(wàn)股，進(jìn)行長(zhǎng)期投資，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的比例由10%增加到30%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響。20×9年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為28 700萬(wàn)元。

　?。?）20×9年5月5日，乙公司宣告發(fā)放20×8年度現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元，并于5月20日發(fā)放。

　?。?）20×9年度，乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致資本公積增加了1 200萬(wàn)元。

　　（9）20×9年度，乙公司發(fā)生凈虧損4 000萬(wàn)元。

　?。?0）20×9年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值，可收回金額預(yù)計(jì)為7 800萬(wàn)元。

　　假定：①除上述交易或事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)；②不考慮所得稅的影響。

　　要求：

　?。?）編制甲公司上述（1）、（2）、（4）業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）編制甲公司20×9年1月1日追加投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　（3）計(jì)算甲公司20×9年1月1日購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，追溯調(diào)整的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）編制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?ldquo;利潤(rùn)分配”科目均要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　【正確答案】：（1）編制甲公司上述（1）、（2）、（4）業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　事項(xiàng)①

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 300

　　　　貸：銀行存款 3 300

　　事項(xiàng)②：

　　借：應(yīng)收股利 200

　　　　貸：投資收益 200

　　借：銀行存款 200

　　　　貸：應(yīng)收股利 200

　　事項(xiàng)④：

　　借：應(yīng)收股利 60

　　　　貸：投資收益 60

　　借：銀行存款 60

　　　　貸：應(yīng)收股利 60

　　（2）編制甲公司20×9年1月1日追加投資的會(huì)計(jì)分錄：

　　對(duì)于新取得的股權(quán)，投資成本為6 400萬(wàn)元，取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5 740萬(wàn)元（28 700×20%）之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 400

　　　　貸：銀行存款 6 400

　?。?）20×9年1月1日，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算，追溯調(diào)整的處理：

　　初始投資成本3 300萬(wàn)元大于初始投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2 800萬(wàn)元（28 000×10%）之間的差額500萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至追加投資日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（28 700－28 000），剛好等于這期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)減去分配的股利的差額（－2 000+1 300－600+2 000），所以此期間沒(méi)有除了凈利潤(rùn)和股利分配之外的其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)。

　　所以，追溯調(diào)整的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70

　　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 70

　　【注:如果逐筆考慮調(diào)整，則詳細(xì)分解過(guò)程如下：

　　①因?yàn)榈谝还P長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與權(quán)益法相同，不需要調(diào)整。

　?、诜峙?0×6年的股利的調(diào)整：

　　借：投資收益 200

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200

　　③權(quán)益法下，確認(rèn)20×7年凈利1 300萬(wàn)，

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 130（1 300×10%）

　　　　貸：投資收益 130

　　④分配股利的賬務(wù)處理

　　借：投資收益 60

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60

　?、?0×8年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200（2 000×10%）

　　　　貸：投資收益 200

　　以上分錄合計(jì)影響增加長(zhǎng)期股權(quán)投資70萬(wàn)元，增加投資收益70萬(wàn)元。追溯調(diào)整時(shí)“投資收益”換成“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”，本題未告之提取盈余公積的比例，故盈余公積的調(diào)整略。】

　?。?）事項(xiàng)⑦

　　借：應(yīng)收股利 300

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300

　　借：銀行存款 300

　　　　貸：應(yīng)收股利 300

　　事項(xiàng)⑧

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360（1 200×30%）

　　　　貸：資本公積 360

　　事項(xiàng)⑨

　　借：投資收益 1 200（4 000×30%）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 200

　　事項(xiàng)⑩

　　借：資產(chǎn)減值損失 830

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 830

　　注：長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值

　?。? 300+6 400+70－300+360－1 200

　?。? 630（萬(wàn)元），

　　可收回金額為7 800萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備8 630－7 800＝830（萬(wàn)元）

　　4.甲公司20×8年～2×10年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

　?。?）20×8年1月1日，甲公司以610萬(wàn)元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，支付的相關(guān)費(fèi)用0.6萬(wàn)元）購(gòu)入A公司10%的股權(quán)（A公司為非上市公司，其股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)），A公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元（假定A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等）。甲公司對(duì)A公司沒(méi)有重大影響，甲公司采用成本法核算此項(xiàng)投資。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　?。?）20×8年5月10日，甲公司收到A公司支付的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。

　?。?）20×8年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元（假定利潤(rùn)均衡發(fā)生）。

　?。?）20×9年1月1日，甲公司又從A公司的另一投資者處取得A公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款1 300萬(wàn)元。此次購(gòu)買完成后，持股比例達(dá)到30%，對(duì)A公司有重大影響，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。20×9年1月1日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 200萬(wàn)元。

　?。?）20×9年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。

　?。?）20×9年末A公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬(wàn)元。

　?。?）2×10年1月5日，甲公司將持有的A公司的15%股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，實(shí)得款項(xiàng)1 400萬(wàn)元，從而對(duì)A公司不再具有重大影響，甲公司將對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。

　　（8）2×10年4月20日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司與上述投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】：（1）20×8年1月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600

　　　　應(yīng)收股利 10

　　　　貸：銀行存款 610

　?。?）20×8年5月10日

　　借：銀行存款 10

　　　　貸：應(yīng)收股利 10

　　（3）20×9年1月1日

　?、儋?gòu)入20%股權(quán)時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（成本） 1 300

　　　　貸：銀行存款 1 300

　　②調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（損益調(diào)整） 40 （400×10%）

　　　　貸：盈余公積 4 （400×10%×10%）

　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 36 （400×10%－4）

　　借：資本公積――其他資本公積 20 ｛[400－（6 200－6 000）]×10％｝

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 20

　?。?）20×9年末

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（損益調(diào)整） 300 （1 000×30%）

　　　　貸：投資收益 300

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 60

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　（5）2×10年1月5日

　　借: 銀行存款 1 400

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A 公司 （成本） 950

　　　　　　　　　　　　——A 公司 （損益調(diào)整） 170

　　　　　　　　　　　　——A 公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 20

　　　　　　投資收益 260

　　同時(shí)：借：資本公積——其他資本公積 20

　　　　　　　貸：投資收益 20

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A 公司 1 140

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A 公司（成本） 950

　　　　　　　　　　　　——A 公司（損益調(diào)整） 170

　　　　　　　　　　　　——A 公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 20

　?。?）2×10年4月20日

　　借：應(yīng)收股利 60（400×15%）

　　　　貸：投資收益 60