2011《中級會計實(shí)務(wù)》第六章預(yù)習(xí)：無形資產(chǎn)

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/08/23 08:41:17　　字體：大小

2011中級會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》科目
第六章：無形資產(chǎn)
（依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí)）

　　一、無形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件

　　無形資產(chǎn)的概念

　　無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

　　貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資等均屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)。

　　商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。商譽(yù)是與無形資產(chǎn)平行的非流動資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。

　　特征：

　　1.由企業(yè)擁有或者控制并能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益；

　　2.不具有實(shí)物形態(tài)；

　　3.具有可辨認(rèn)性；

　　4.屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件（即資產(chǎn)的確認(rèn)條件）

　?。?）該資源的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）該資源的成本或者價值能夠可靠計量。

　　二、無形資產(chǎn)的初始計量

　　無形資產(chǎn)通常按其實(shí)際成本計量。不同渠道取得的無形資產(chǎn)，其實(shí)際成本的構(gòu)成并不相同。

　?。ㄒ唬┩赓彑o形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。注意：不包括新產(chǎn)品的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用等。

　?。ǘ┵徺I無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。

　?。ㄈ┩顿Y者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　?。ㄋ模┩ㄟ^非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等取得的無形資產(chǎn)。分別參見相關(guān)章節(jié)的講解。

　　（五）土地使用權(quán)

　　1.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，一般作為無形資產(chǎn)核算；

　　2.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，如果用于賺取租金或資本增值，作為投資性房地產(chǎn)核算；

　　3.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，也即計入存貨（開發(fā)產(chǎn)品）成本。

　　5.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，則應(yīng)當(dāng)對實(shí)際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計量的原則進(jìn)行處理。

　　內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量

　　1.研究與開發(fā)支出的確認(rèn)

　?。ㄒ唬┭芯侩A段支出

　　研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

　?。ǘ╅_發(fā)階段支出

　　基于進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目形成成果的可能性較大，因此，企業(yè)可將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本。

　　根據(jù)規(guī)定，開發(fā)支出必須同時滿足以下條件，才可以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；否則，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。具體條件為：

　　1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

　　4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

　　5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費(fèi)用，全部計入當(dāng)期損益。

　　2內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量

　　內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的必要的支出總和，包括、材料、人工，以及所負(fù)擔(dān)的一些費(fèi)用。對于無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的一些無效的、初始的損失等不計入無形資產(chǎn)成本，直接計入當(dāng)期損益。為無形資產(chǎn)使用所發(fā)生的一些培訓(xùn)支出，也不能計入無形資產(chǎn)成本。

　　對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　3.內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理

　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。

　　無形資產(chǎn)的使用壽命，通常按照以下順序確定：

　　（1）有法律法規(guī)規(guī)定的，其使用壽命通常不應(yīng)超過法律法規(guī)規(guī)定期限。如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)；

　?。?）無法律法規(guī)規(guī)定的，看合同是否有規(guī)定年限；

　?。?）參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命；或綜合各方面因素，合理確定；

　?。?）上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　對于使用壽命能夠合理確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法合理攤銷。

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進(jìn)行減值測試。

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　應(yīng)攤銷金額的確定: 成本扣除預(yù)計凈殘值

　　無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

　　1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；

　　2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。

　　殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理。

　?。ǘ備N期和攤銷方法

　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時起至終止確認(rèn)時止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。

　　在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會計期間；無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

　　每年年度終了，對使用壽命、攤銷方法復(fù)核。

　?。ㄈ┦褂脡勖邢薜臒o形資產(chǎn)攤銷的會計處理

　　攤銷時，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價值計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

　　借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用等）

　　　　貸：累計攤銷

　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　于每期期末按規(guī)定進(jìn)行減值測試。

　　四、無形資產(chǎn)處置和報廢

　　無形資產(chǎn)出租（一般是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)）

　　企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本；稅金計入“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　無形資產(chǎn)出售（一般是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）

　　應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值（成本減去累計攤銷和已計提的減值準(zhǔn)備）的差額，確認(rèn)為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　　無形資產(chǎn)報廢

　　如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額（原值），貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。