《中級會計實務(wù)》知識點總結(jié)：收入

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收入

　　定場詩：百萬大軍困襄陽，外無救兵內(nèi)無糧，有朝一日城破了，哭爹的哭爹，喊娘的喊娘。

　　話說中級會計實務(wù)是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

　　一、主要賬務(wù)處理處理

　　收入的確認(rèn)和計量

　　收入確認(rèn)其實就是會計上的事情，為什么這么說？很多人有一個誤區(qū)，認(rèn)為只有是發(fā)票開出去了就應(yīng)該確認(rèn)收入了，審計上也以發(fā)票來作為收入確認(rèn)的標(biāo)志之一。其實大多數(shù)情況是對的，但是不一定都正確。發(fā)票是稅務(wù)局用來控稅的票據(jù)，也就是說有這個憑證時時處處監(jiān)視你的交易，那么我想征收的稅款肯定也就跑不了，所以這個稅務(wù)局拿來控稅的東西怎么就成了你收入確認(rèn)的標(biāo)志了呢？發(fā)票管理辦法是告訴你要在納稅義務(wù)發(fā)生時間的時候開發(fā)票，所謂納稅義務(wù)時間實際上和會計上確認(rèn)收入的時間，但是有的會計平常核算并不十分規(guī)矩，發(fā)票早開和晚開的情況就是家常便飯，那么收入確認(rèn)時間肯定和發(fā)票時間就不一樣了。該什么時候確認(rèn)收入就應(yīng)該什么時候確認(rèn)，和發(fā)票一點關(guān)系都沒有，大家要明確這個問題。

　　除了有些會計平常不太規(guī)矩以外，另外就是稅法和會計確認(rèn)收入本身就不太一樣的，比如說分期收款確認(rèn)收入，會計上比較心急，火上房似的就一下子確認(rèn)收入了，稅法則比較穩(wěn)重：你不是分期嗎？我看你平常也沒有多少錢，那就在你每次收到款的時候確認(rèn)收入吧，發(fā)票可以每次都開，也可以一次開具，不過如果要一次開具，那么稅務(wù)就說了：對不起，一次開發(fā)票了那就一次交稅吧，誰讓你不懂規(guī)矩。

　　關(guān)于收入的確認(rèn)條件：主要的一個是商品的風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，就是說取得收款全力，發(fā)貨單已經(jīng)發(fā)出了，一旦發(fā)貨單發(fā)出了，這個產(chǎn)品就跟你沒有關(guān)系了，實際上就是人家購買方的東西了，所以確認(rèn)不確認(rèn)收入和這個東西在哪里放著也沒有關(guān)系。至于計量上有問題的地方無非就是具有融資性質(zhì)的分期收款確認(rèn)銷售這個情況，其他的情況基本沒有什么難點。

　　售后回購

　　售后回購直觀上來理解其實就和典當(dāng)差不多，就是先把東西賣出去，拿到錢急用，然后一定時期之內(nèi)把東西贖回來，所以就和典當(dāng)一樣的人道理，售后回購不是專門為了銷售東西，而是為了籌錢急用，說白了就是掛著仰頭賣狗肉，但是會計準(zhǔn)則可眼里不揉沙子，明眼人都知道其實你就是為了籌錢，往遠了說是典當(dāng)，往近了說是質(zhì)押貸款，所以本質(zhì)上是屬于融資的行為，那么肯定是不能確認(rèn)收入的，股東也不是傻子，就這樣倒手一下，掐指一算，沒有現(xiàn)金凈流入，還多付出了利息（售價和回購價的差額），誰強烈要求確認(rèn)收入誰肯定不正常。但是稅法上可不這么好說話，只要你有經(jīng)濟活動就要求你納稅。經(jīng)濟學(xué)上有個很有趣的例子，說是生產(chǎn)工人累死累活的工作一天創(chuàng)造1000元GDP，而你把自己的彩電賣給了你的另據(jù)，比如說這個彩電是2000元，那么你就不費吹灰之力創(chuàng)造了2000元的GDP收入，當(dāng)然這只是一個諷刺了，說這個的意思就是說，稅法上就是按照這種實質(zhì)上的經(jīng)濟交易來判斷納稅的，因為稅務(wù)局根本沒有閑工夫去查你是不是售后回購，不會費工夫去調(diào)查你為什么后來又把東西買回來，所以稅務(wù)局只能是把你無情的拆散為銷售和購買兩個過程，因為稅務(wù)局擔(dān)心大家都把銷售做成售后回購那就沒有人交稅了，所以只能是錯殺一千不能放走一個，因此售后回購在銷售環(huán)節(jié)就要納稅了。有人要問，那我這個東西售后回購一下交稅，那如果真的銷售了會不會再交稅？可以肯定的告訴你，這個東西已經(jīng)征過稅了，你再折騰也不會再納稅了，所以征稅只有一次，不會存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)付款

　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：財務(wù)費用（售價和回購價格差額攤銷）

　　　　貸：其他應(yīng)付款

　　借：發(fā)出商品

　　　　貸：庫存商品

　　對售后回購來說，會計和稅法很明顯是存在處理差異的，那就是會計上當(dāng)期不確認(rèn)收入，但是稅法上確認(rèn)收入；會計上以后真的銷售的時候確認(rèn)收入了，但是稅法不確認(rèn)了，這個就是屬于時間問題，對于售后回購當(dāng)期來說，會計上不想確認(rèn)但是稅法要求確認(rèn)，所以形成的是可抵扣暫時性差異，所謂可抵扣就是說以后是可以抵扣的，也就是說以后你真正銷售的時候這筆收入可以讓你扣除。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)?。ㄊ蹆r－成本）×25％

　　　　貸：所得稅費用

　　當(dāng)然對于購進環(huán)節(jié)來說，稅法上是按照實際購買價格確認(rèn)購進成本的，會計上是對于回購價格和售價之間的差額，也就是你實際上付出的利息部分，確認(rèn)為財務(wù)費用了，這個很容易理解。所以這里會有差異：稅法作為成本核算，會計作為費用核算，成本是什么意思？就是你不銷售稅法不讓你扣除，但是財務(wù)費用代表當(dāng)期扣除了，這個也是時間性差異，很明顯稅法當(dāng)期不允許扣除，屬于可抵扣暫時性差異。當(dāng)然中級不要求了解的這么深入，只要會做賬務(wù)處理就可以了。對于售后回購了解清楚這個融資本質(zhì)就可以了，那么既然是融資肯定就不能確認(rèn)收入。

　　分期收款銷售商品

　　分期收款銷售會計上比較實質(zhì)重于形式，所以一次性確認(rèn)了收入，但是稅法上認(rèn)為你當(dāng)時沒有收到錢，所以為了保證稅款萬無一失，會在你實際收到款項的時候讓你納稅，這樣更保險一些，當(dāng)然發(fā)票也會要求你分期開。有時候會計上為了省事，對于整體的東西就一下子全部開具發(fā)票了，這個時候稅務(wù)局就不管那么所了，他會認(rèn)為你既然是一次開發(fā)票了，肯定是收到錢了，你弄個分期的合同分明是想詐我，所以稅款肯定是一分不少的全部繳納?，F(xiàn)在的會計核算更傾向于體現(xiàn)你實際上有多少資產(chǎn)了，對于你實際上收到多少錢不是很關(guān)心，這就是說你現(xiàn)在很有能力但是不一定有錢，可以說是給了個相對公平的評價了，所以會計上一次確認(rèn)收入也就是理所當(dāng)然的了。這里需要注意一個情況：具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，因為時間長了，不得不考慮時間價值，也就是說你這筆錢本來可以放到銀行吃利息，就算是利率再低，架不住咱時間長啊，所以利息金額也比較客觀，因此對是否具有融資性質(zhì)給了個三年的界限來判斷。

　　三年以上的肯定是相當(dāng)于是個長期借款和融資行為了，那么會計上就要考慮攤余成本計量，每次收到的款項不一定就是你的實際收入，還需要用實際利率來衡量一下。實際利率怎么計算呢？很簡單：就是你以后收到的現(xiàn)金全部折現(xiàn)，加起來等于現(xiàn)在這個產(chǎn)品的公允價值，計算促會來的實際利率就是你這個融資行為能夠獲得的實際報酬。如果這個報酬比存銀行劃算，你肯定會去做。實際利率攤銷就涉及到攤余成本計算，當(dāng)期攤銷的計算，實際上只要你知道了“持有至到期投資”實際利率攤銷，那么分期收款銷售的實際利率法就是手到擒來。可以這樣來類比：“長期應(yīng)收款”相當(dāng)于“持有至到期投資－成本”，“未實現(xiàn)融資收益”相當(dāng)于“持有至到期投資－利息調(diào)整”，那么攤余成本＝長期應(yīng)收款－未實現(xiàn)融資收益，那么以后每期都收回一定的錢，這不就是分期收回本金的債券嗎？所以計算的方法就完全等同于持有至到期投資了，因此這里的攤余成本計量并不是新的知識，而是持有至到期投資的延伸，現(xiàn)在如果你不明白就返回去看看金融資產(chǎn)，好好搞明白，否則債券等都會搞不清楚。計算當(dāng)期的攤銷＝期初攤余成本×實際利率，期末攤余成本＝期初攤余成本＋攤銷－收回的本金。

　　借：長期應(yīng)收款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　未實現(xiàn)融資收益

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　　　貸：財務(wù)費用

　　稅法和會計肯定是存在差異的，也就是會計上當(dāng)期確認(rèn)收入了，但是稅法分期確認(rèn)收入，所以形成的是應(yīng)納稅暫時性差異，也就是說應(yīng)納稅就是以后需要多納稅，本期不用確認(rèn)那么多收入。如何確認(rèn)遞延所得稅中級上就不要求了，這里也不做討論了，心里有這樣一個概念就可以了。

　　二、其他相關(guān)知識點

　　收入確認(rèn)還有幾種比較特殊的，比如建造工程和勞務(wù)工程按照進度確認(rèn)收入等等，委托代銷分為收取手續(xù)費方式和視同買斷方式，都是在收到代銷清單的時候確認(rèn)收入。所謂視同買斷就是說并不是買斷，只是形式上和買斷差不多，但是保留了退貨的權(quán)利，那肯定見單收錢再確認(rèn)收入保險了，萬一對方賣不出去還會退回來。另外一個就是買斷：所謂買斷就不是所謂的代銷了，對方直接買走了，跟你一點關(guān)系都沒有了，那么就可以一次確認(rèn)收入了。收入里面是暫時性差異最多的地方，如果大家仔細留意會發(fā)現(xiàn)很多地方會計和稅法處理都有差異，所謂的差異就是時間性的差異，殊途同歸，最終大家都是一條路，只是快慢不同，所以才叫暫時性差異，因為暫時性差異的本質(zhì)在會計和稅法的處理差異上，所謂的計稅基礎(chǔ)的確定方法的理論基礎(chǔ)是什么：稅前可以扣除的金額，會計上扣除了多少你肯定清楚，稅法上扣除多少就不一定了，因此問題的關(guān)鍵在于了解稅法和會計的處理差異，不懂的就看看稅法的所得稅章節(jié)的內(nèi)容，對中級實務(wù)的學(xué)習(xí)是有好處的。