《中級會計實務(wù)》知識點總結(jié)：資產(chǎn)減值

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資產(chǎn)減值

　　定場詩：馬瘦毛長蹄子肥，兒子偷爹不算賊，瞎大爺娶個瞎大奶奶，老兩口過了多半輩，誰也沒看見誰！

　　話說中級會計實務(wù)是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

　　一、主要賬務(wù)處理

　　資產(chǎn)減值一章核算的一般是減值不能轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)一般都是一些長期資產(chǎn)，這個比較容易判斷，沒有什么難點。之所以會出現(xiàn)資產(chǎn)減值就是為了彌補歷史成本法的不足，因為這種方法就是以歷史成本為依據(jù)的，比較與世隔絕，屬于一心只讀圣賢書那種，當(dāng)市場價格發(fā)生變化的時候，歷史成本法一般不會有所變動，比如說有的東西明明已經(jīng)一文不值了，企業(yè)還是當(dāng)寶一樣供著，這樣肯定不能不復(fù)核實際，報表也就沒有什么意義了，全都是空架子。之所以出個報表就是讓大家看看企業(yè)究竟有多少東西，值多少錢，所以隨著市場價格變動一下是很正常的做法，這個用腳趾頭想想都是應(yīng)該的。

　　不過會計上還有一個原則是謹(jǐn)慎性原則，當(dāng)它和歷史成本法碰面后就形成一個現(xiàn)象：只有減值的情況，沒有升值的情況，也就是說即便是計提了減值讓你以后轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)破天也就是計提了多少轉(zhuǎn)回多少。就算某個東西現(xiàn)在市場上已經(jīng)被追捧到天上了，在我企業(yè)這里該多少錢還是多少錢，這個其實就是歷史成本法的弊端，不能很好的體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債狀況。而公允價值計量法則彌補了這個缺陷，讓企業(yè)的資產(chǎn)狀況能夠隨著公允價值的變化而變化。不過資產(chǎn)減值準(zhǔn)則核算的不包括公允價值計量的資產(chǎn)，所以這里我們還是考慮老掉牙的歷史成本法。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　　　在建工程減值準(zhǔn)備

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費用

　　既然要計算減值，就首先應(yīng)該計算你現(xiàn)在的賬面價值，然后計算可收回金額。所謂的可收回金額就是說你現(xiàn)在把這個東西賣出去能拿回多少錢，言外之意就是說你現(xiàn)在這個東西的真實市場價值，所以當(dāng)這個真實市場價值低于賬面價值了就說明這個資產(chǎn)貶值了，不值錢了，所以要計算減值；當(dāng)真實市場價值高于賬面價值，那么你可以緩口氣了：沒有貶值，繼續(xù)歷史成本法。

　　可收回金額的確定

　　對長期資產(chǎn)來說：有兩個數(shù)字可以參考，一個是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，另外一個是公允價值扣除處置費用后的凈額，知道有這兩個東西就可以了，中級如果不是很變態(tài)的話不會要求計算這兩個東西，即使是萬一要求計算了，那么從這兩個名字也就知道該怎么計算了，記住一點就可以了，兩個金額誰高就把誰作為可收回金額。至于為什么會選擇高的一個，就是因為兩個金額都是會計估計相當(dāng)于是，既然是會計估計的話就不能濫用會計估計，多計提準(zhǔn)備，把利潤做低，這個是很嚴(yán)重的行為。大家都聽說國會計比較謹(jǐn)慎，不能多計資產(chǎn)，但是還不能濫用估計，多計提準(zhǔn)備，所以兩個原則都是攔路虎，都得罪不得，該怎么辦呢？關(guān)鍵時刻還是記住一點：上市公司不能調(diào)節(jié)利潤，故意把利潤做低，然后以后虛構(gòu)增長，所以可收回金額還是選擇比較高的，減值不至于多計提了，讓外人說濫用估計。

　　減值的計算

　　單項資產(chǎn)沒有什么困難的地方，資產(chǎn)組減值、總部資產(chǎn)減值、商譽減值才是資產(chǎn)減值里面難的地方。

　　首先討論的是資產(chǎn)組，那么什么是資產(chǎn)組呢？按照教材中的說法是能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，或者是企業(yè)出于行政管理的需要做出的統(tǒng)一劃分，簡單的理解就是幾個資產(chǎn)是緊密相關(guān)的，也就是需要互相配合才能共同完成一道程序或者是一個成品，單個拿出來都是不能正常運轉(zhuǎn)的，很明顯的例子就是一條自動化的的生產(chǎn)線，一個門市部等等，共同點是這些資產(chǎn)組合起來就能有現(xiàn)金流量，就能賺錢了，所以可以認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。既然各個資產(chǎn)是息息相關(guān)的，那么計算減值的時候就應(yīng)該綜合考慮，其實資產(chǎn)組的減值認(rèn)定難點在哪里？不在減值總額的確定上，而是在減值的分配上，因為減值的計算就和單項資產(chǎn)減值計算是異曲同工的。所以難點還是在減值的分配上。中級中就涉及到賬面價值的比重一種方式，這種分配方法很明顯是比較合理的，就像是現(xiàn)在分?jǐn)傄粋€任務(wù)，體重大有力氣的當(dāng)然要多承擔(dān)部分體力勞動，體重小力氣小的當(dāng)然就少承擔(dān)部分勞動了，有多大力氣就承擔(dān)多大的任務(wù)，那么對于減值也是一樣的道理，你賬面價值多，那你就應(yīng)該多承擔(dān)部分減值，這個是理所當(dāng)然的。另外還聽說過“三個臭皮匠賽過諸葛亮”的說法，就是說大家團(tuán)結(jié)起來才能干出好的成果，所以一般來說資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量要大于單個資產(chǎn)各自產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的合計，正是因為這樣，發(fā)生的減值可能會更多一些，很可能會出現(xiàn)各自承擔(dān)的減值要大于應(yīng)該承擔(dān)的減值的情況。也就是說每個人可以承擔(dān)的損失的底線就是自己單干發(fā)生的最大損失，也就是剩下的價值最起碼不能低于一個人單干應(yīng)該有的價值。出現(xiàn)了這種情況，這個人就不能再承擔(dān)更多的損失了，應(yīng)該把不能承擔(dān)的損失在別人那里消化。

　　關(guān)于總部資產(chǎn)的減值

　　其實可以理解為一個大家族被綁匪勒索，從這個家族的長輩到晚輩，上上下下的人都要共同面對這個劫難，總部資產(chǎn)氛圍可以分配到下面資產(chǎn)組和不能分配兩種，可以理解為這個家庭的一些財產(chǎn)是可以分配給后代的，那就是遺產(chǎn)，有一些財產(chǎn)是不能的，比如說老爺私設(shè)的小金庫什么的，或者就是老爺死后的陪葬品，但是在面臨劫難的時候，這些東西統(tǒng)統(tǒng)都要面臨被搶走的風(fēng)險，這種情況下，有多大能力出多大力，老爺都出血了，下面肯定也要出血，首先可以分配下去的東西都是大家可支配的，每個人可以拿出的錢就是可以動用的所有的部分，至于老爺?shù)乃椒垮X估計是要被最先動用，因為危機關(guān)頭了，命都快沒了還藏什么私房錢呢？因此總部資產(chǎn)減值就是先把能分配的分配下去，然后不能分配的要合并考慮。計算減值的時候，先考慮的是能夠分配的部分賬面價值總額和可收回金額，如果沒有分配的部分都減值了，那不能分配的部分也就肯定減值了，。好比上面的例子中，如果綁匪要的錢少于老爺?shù)乃椒垮X，那直接就用私房錢支付了，這個也能挽回老爺?shù)拿孀?，同舟共?jì)嘛；如果綁匪要的更多了，也就是說私房錢用上了還不夠，大家就要承擔(dān)剩下的部分了。而總部資產(chǎn)是先確定了資產(chǎn)組應(yīng)該承擔(dān)的部分，也就是說既然是大家都承擔(dān)了，那么言外之意肯定是老爺?shù)乃椒垮X是不夠的，也就是總部資產(chǎn)不能分擔(dān)的部分已經(jīng)全部減值了。這個很容易判斷。假如說老爺?shù)乃椒垮X足夠支付綁匪的勒索，那么大家也就不需要承擔(dān)，也就是對不包含不能分擔(dān)的額總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，而是不能分擔(dān)的部分總部資產(chǎn)發(fā)生了部分減值，就是這樣一個道理。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：商譽減值準(zhǔn)備

　　　　　　商譽的減值

　　商譽的減值也是一樣的道理，首先是對不包含商譽的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，如果發(fā)現(xiàn)減值了說明什么呢？不考慮商譽的資產(chǎn)組都減值了，那不就說明包含商譽的部分更減值了嗎？可以這樣來考慮，一個人要走過一個門（可收回金額），商譽好比別人對你好的評價，給你戴的的一頂高帽子，你要過一個門，摘了帽子都比門高，戴上帽子不更比門高了嗎？所以既然確定了不包含商譽的資產(chǎn)都減值了，言外之意就是說商譽已經(jīng)全部減值（擋在門外）。這個很容易理解，所謂的第二步對包含商譽的資產(chǎn)減值測試就不需要進(jìn)行了。很多人不理解為什么要先對不包含商譽的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，原因如果矮的人（不包含商譽）都過不去，那么高的人（包含商譽）肯定更過不去，既然過不去，帽子肯定要摘下來（代表減值），整個人還要低頭或者彎腰走進(jìn)來（資產(chǎn)組減值），而這個人低頭和彎腰的高度就是資產(chǎn)組實際上應(yīng)該承受的損失（減值），也就是說第一步其實就計算出了兩個結(jié)果。假如說一個人摘了帽子過去了，可以確定的是資產(chǎn)組不用減值了，但是不知道是不是戴著帽子能否過去；于是進(jìn)入第二步，戴上帽子試試，如果過不去，那么商譽減值了；如果過去了，那么商譽沒有減值。所以設(shè)計這樣的計算步驟還是比較科學(xué)的，大體類似于電腦程序，第一步能解決的問題不用到第二步。

　　二、涉及的其他內(nèi)容

　　資產(chǎn)減值給我們呈現(xiàn)的是減值損失不能夠轉(zhuǎn)回的情況，那么剩下的資產(chǎn)減值就是可以轉(zhuǎn)回的，這些減值處理更應(yīng)該注意一下，因為轉(zhuǎn)回的處理還是有一定差異的，比如說可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具和權(quán)益工具的轉(zhuǎn)回就有差異，貸款的減值轉(zhuǎn)回也有特別的地方，持有至到期投資減值還需要考慮攤余成本，也就是說自然價值降低的部分，應(yīng)收賬款減值包括計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷和恢復(fù)幾個過程，而且所得稅處理也會有差別，這些東西看似沒有聯(lián)系，實際上是有很多相通的地方，其中的奧秘還需要大家自己去多細(xì)考，多考慮。會計重要的就是理解和掌握，然后才是做題。如果始終不理解，做更多的題目也僅僅是浪費時間，希望大家多注意一下。